全球税收管理

第六节　全球税收管理

税收管理是企业经营活动中不可避免的重要问题。由于跨国公司在全球范围内开展经营活动，而各个国家的税务环境乃至市场环境有着明显的差异性，因此对于跨国公司而言，所面对的税收问题较之国内经营更有其复杂性。

一、国际重复征税

国际重复征税，是指两个或两个以上的国家依据各自的税收管辖权，在同一期间内对同一课税对象征收类似的税收。企业在国际化经营过程中，通常会遇到国际重复征税问题，即要对两个或两个以上的国家负有纳税义务，其同一收益或所得会成为两个或两个以上的国家的课税对象。国际重复征税的存在必然会影响到企业的最终收益，从而会影响跨国公司对其对外投资战略与策略的选择。

国际重复征税问题有两方面的条件，一是依附于跨国纳税人存在的跨国收入；二是涉及国家采用不同的税制。例如，一家在美国注册的跨国公司实际在中国经营。美国按照公司注册所在地规定将该公司判定为美国居民公司，从而对其行使税收管辖的权力，中国则以实际管理机构所在地为标准判定该公司为中国居民公司。这样，由于两国政府行使居民管辖权采用的标准存在差异，出现居民管辖权之间的重叠，从而产生国际重复征税问题。

避免国际双重征税，只能在各种类型税收管辖权并存的条件下，由各国政府通过一定方式限制各自行使的税收管辖权的范围。从目前的情况看，国际上避免与缓解双重征税的途径有两种：一种是通过一国的政府单方面予以解决，即在本国税法中单方面做出规定，对本国居民纳税人已被外国政府征税的境外所得，自动采取避免或消除国际双重征税的措施；另一种办法是通过国际间的双边或多边协定予以解决，即由各个国家政府之间签订双边或多边的避免国际重复征税的协定，对各自的税收管辖权实施范围加以规范。

按照国际惯例，各国政府在处理双重征税问题时一般遵循的基本原则是属地优先原则，即当一国政府行使居民管辖权对本国居民纳税人在世界范围内的所得征税时，对其中来源于外国的所得部分，应优先考虑有关国家行使地域管辖权对此已征税的事实，允许这部分在国外已纳税的所得免征或减征本国税收。按属地优先原则对因居民管辖权与地域管辖权的冲突和因居民管辖权与居民管辖权的冲突而引起的国际双重征税都能起到避免或缓解的作用。

实行抵免制既承认了地域税收管辖权的优先地位，又行使了居民税收管辖权，因而可以有效地避免国际重复征税。正因为如此，世界上大多数国家都普遍实行了抵免制。

二、国际避税地

国际避税地，也称国际避税港，是指对个人或公司免征或只征很低税率所得税的国家和地区。根据税负的不同，避税地可大致分为四种类型：免税型，即完全免除所得税、财产税等的国家和地区，如开曼群岛、巴哈马与百慕大等；低税型，即只征收税率较低的所得税，如巴巴多斯、安提瓜、澳门、瑞士等；外国来源收入免税型，即仅实行地域税收管辖权，对来源于国外的收入免征所得税，如马来西亚、瑞士、中国香港等；对外资特别优惠税型，即对外国投资者实施特别优惠税率，如新加坡、荷兰、塞浦露斯、加拿大等。

鉴于避税地所具有的特殊而优越的条件，利用国际避税地就成为跨国公司进行国际避税活动的重要途径。跨国公司通常是在避税地设立名义上的附属公司，或称基地公司（基地公司是指跨国公司出于在第三国经营的目的而在一个避税地组建的法人），然后通过内部交易或以支付股息、管理费等方法，把利润转移到避税地内的基地公司账上，从而使公司总体税负得以减少。跨国公司利用国际避税地进行避税的基本形式主要有以下几种：

（1）建立基地公司，虚构国际避税地营业。例如，A国有较高税率，则A国母公司在国际避税地B国开设子公司，然后把产品以低价销售给B国子公司，再由该子公司把产品依照正常价格转售给C国买主。而实际上，货物则往往直接运往C国。这样，B国子公司进行的只是一种纯属虚构的营业。但通过这样的方式，可以把A国母公司的利润转移到低税国去，以逃避税收。

（2）虚构避税地信托财产。例如，A国有较高税率，则A国纳税人在国际避税地B国开设一家信托子公司，然后把自己的所得和财产信托给这家子公司，又通过契约或合同使受托人按自己的旨意行事。这样，所得与财产同原所有人的分离，就成为一种纯属的虚构。这种做法的最终目的，是为了逃避高税国的税收。

（3）通过收入和费用的分配或公司间转让价格的制定来逃避税收。这是在真正营业活动的掩盖下进行的避税活动。例如，A国有较高税率，A国某公司在国际避税地B国建立一家管理公司，然后由管理公司管理A国公司的工厂并提供一些诸如广告之类的其他劳务。这时，B国管理公司可以用收取管理费用和劳务报酬的名义，把A国公司的利润转移到B国，以逃避高税国的税收。

企业在国际化经营过程中，除上述需考虑的税务对策外，合理选择融资方式，充分利用转移价格策略等也是重要的避税手段，其中转移价格问题后面重点介绍。综上所述，企业在国际化经营过程中，需考虑的税务对策是多种多样的，各种方式各有利弊，需根据具体情况做出综合选择。