质量经济指标体系

第一节　质量经济指标体系

一、程抱全的会计质量指标体系

质量经济管理要求以货币为主要计量尺度。以会计凭证为依据，按照规定的“质量收入”和“质量成本”等一级会计科目和相应的二级会计子目、三级会计细目，建立相应的账簿和报表。运用特定的记账方法，遵循一定的记账程序，登记账簿，进行质量成本核算，质量经济分析和质量效益决算，建立会计质量指标体系并利用它连续、系统、全面地反映和监督企业生产和经营活动中质量管理的经济效果，以控制质量成本、降低产品成本、提高质量经济效果和质量经济效益。

程抱全在对质量经济进行了大量的研究探讨后，著有《质量经济学》一书。该书框设了质量经济学的基本体系，提出了会计质量管理等一系列概念，还提出了10个用以考核企业质量管理经济效益的数学公式。1984年6月在英国布赖顿市召开的世界质量大会上，程抱全的《论关于用十种简易数学计算法考核企业质量的经济性》论文获得了大会普遍好评。

程抱全认为，产品成本构成严格地说包括四大项：①耗费的必要的燃料、原材料费用。②必要的折旧费用。③必要的工资及其他合理费用。④必要的质量成本。

例如，某企业某月生产甲产品5000件，废品率控制标准为5‰，单件计划价100元；而企业某制造分厂因质量责任事故使某月的废品率上升到6‰，上升了1‰，当月废品损失共3000元。

合理的废品损失（即能进入成本的）

5000件×（5／1000）×100元／件＝2500（元）

不合理的损失（即不能完全进入成本转嫁消费者的）

5000件×（1／1000）×100元／件＝500（元）

按质量控制指标标准规定，允许范围内的废品损失才能进入产品成本，允许范围外的都不能进入产品成本，而企业现在的成本核算是将一切废品损失纳入产品成本之中转嫁给消费者，不讲质量成本核算。这种传统的“肉烂在锅里”的成本核算的弊端只有开展质量成本管理才能得到解决。因此，质量管理的经济效益指标必须以财务成本核算为基础。

为此，程抱全提出10个考核企业质量管理经济效益的会计质量指标计算公式。

1．质量成本（E₁）。

式中：∑μ为内部损失成本总和；∑P为外部损失成本总和；∑ν为鉴定成本总和；∑V为预防成本总和；∑ξ为其他质量成本总和。

式（11－1）能计算出一个企业、地区和国家开展TQM所耗费的全部质量成本，分析构成质量成本的五项成本各项占质量成本的比重，掌握质量成本结构，以便控制质量成本。降低产品成本，提高质量经济效果和质量经济效益。

2．质量收入（E₂）。

式中：∑X为计划（实际）质量毛收入总和；E₁为质量成本总和。

式（11－2）能计算出QM取得的直接效果，使国家、企业、员工看得见TQM是一本万利的工作，是一项有潜力、有前途的管理工作。

3．产值质量收入率（E₃）。

式中：Eγ为计划（实际）质量产值总和；E₃为计划（实际）质量收入总和。

说明：100元产值除实现一定比例“利润”外，还取得了××元的质量收入。这个效果指标可以比较同行、不同企业、不同地区和国家每100元质量产值实现质量收入的水平，促进提高产值质量收入率。

4．销售成本质量收入率（E₄）。

式中：∑Z为计划（实际）产品销售成本总和。

说明：当年支付的全部销售成本除实现一定比例的“利润”外，每100元成本还实现了××元的质量收入，计算这个效果指标便于比较同行业、不同部门或地区的销售成本质量收入率水平，便于加强预付全部成本的管理，提高成本质量，减少可免成本，调节不可免成本。降低个别性成本，相对降低社会性成本。提高销售成本质量收入率，增加企业和社会的质量收入。

5．质量成本有效率（E₅）。

说明：支付每100元质量成本实现了××元质量收入。这个指标能计算出企业支付的全部质量成本带来全部质量收入的水平。若支付的质量成本少，取得质量收入多，质量成本有效率就高。这是考察企业TQM效果的重要指标。它标志着一定的QM水平，国家可用此公式考核所有企业，企业可用此公式考核所有车间，确定一个标准值，比较同行业的QM水平。

6．资产质量收入率（E₆）。

式中：η为固定资产平均总值中的各个数值；λ为现流动资产平均余额中的各个数值。

计算这个指标用以衡量企业全部资金创造质量收入的效果，若企业的全部资金一定，创造的质量收入越多，则资产质量收入越高，通过分析这个指标，要求企业开展质量管理所用资金的经济效果比上期要有一定幅度的提高。

7．质量有效性系数（E₇）。

式中：∑φ为计划（实际）质量有效时间总和；∑R为计划（实际）质量无效时间总和。

计算有效（或无效）时间的方法：

令：时间＝工时定额／元折金额

有效＝产品处在（良好）应用状态和待应用状态

无效＝产品处在不应用状态和无用状态

计算这个指标主要是衡量企业的产品处在应用、待应用、不应用和无用状态各占的比重，分析企业耗费的全部物化劳动质量的有效性，考核企业质量的经济性程度。质量的有效性系数值，其正态分布值是I，但在实际生产时要使质量的有效性系数值达到I是很难的，这个正态系数值越接近于I，则说明企业的质量有效性程度高，反之，其正态系数值标志的结果相反。可见，经济性的基础是有效性，而有效性的工作是可以学会的。

8．销售质量成本率（E₈）。

式中：∑φ为计划（实际）产品销售收入总和。

E₈反映每100元销售收入中支付××元的质量成本，以考核质量成本占销售收入的比重；E₈^＇反映每100元质量收入中支付了××元的质量成本，以考核质量成本占质量毛收入的比重。这两式主要反映质量成本费用水平的高低。

9．质量成本节约额（E₉）。

从这个节约额中不难看出这个指标主要是考核当年质量成本费用水平的变化所产生的经济效果或超支情况。

10．质量成本变化率（E₁₀）。

这个百分数表示本期实际与本期计划相比质量成本费用水平下降的速度。计算这个指标可以比较本期实际与本期计划质量成本费用水平的差异，考核企业降低费用水平的成绩大小，衡量同行业质量成本费用水平，取长补短，促进TQM工作。

上述10个公式中，式（11－1）和（11－2）是基础公式，分别代入其他几式组成一组公式。式（11－1）～（11－6）是从资金的角度，式（11－8）是从时间价值的角度，式（11－9）～（11－10）是从费用的角度来组合研究全面质量管理的效果。这10个公式中有的是按实物单位表现的指标，有的则完全按价值形式表现的指标，采用三结合的研究方式来研究全面质量管理。

在反映实物量的基础上进行价值量反映，以补充实物量反映质量管理效果的局限性，取得综合的质量管理数据，考核质量管理效果。

二、企业质量经济管理指标体系

为了结合我国会计核算体系研究质量成本，中国质量管理协会建立了质量经济分析研究委员会，专门总结和研究我国质量成本纳入会计核算体系的科目设置、质量成本指标体系和质量经济效果评价等问题。国家技术监督局成立后，加快了质量经济管理指标体系的研究，现已初步产生一套比较科学的企业质量经济管理指标体系。

1．质量成本及其与有关基数的比率。为了适应建立现代企业制度的要求，全面评价和反映企业经济效益状况，我国自1995年起采用新的企业经济效益评价指标。如销售利润率，资本收益率，资产报酬率，资本保值增值率，资产负债率等。

从质量经济管理上，核算质量成本及其与企业上述经济基数的比率是很有必要的。如核算，万元净产值质量成本率，万元销售收入质量成本率，万元资本质量成本率，万元利润质量成本率等。

2．产品质量等级品率（G）。GB／T　12707《工业产品质量分等导则》，规定我国产品质量等级按其质量水平分为优等品、一等品和合格品三个等级。优等品的质量标准，必须达到国际先进水平，且实物质量水平与国外同类产品相比，达到近五年内的先进水平；一等品的质量标准，必须达到国际一般水平，并且实物质量水平达到国际上同类产品的一般水平；合格品的质量标准必须达到我国现行一般水平的标准（国家标准、行业标准、地方标准或企业标准）。详见《工业产品质量分等目录》。

优等品、一等品和合格品产值率指标计算公式为：

式中：P₁为优等品产值，万元；P₂为一等品产值，万元；P₃为合格品产值，万元；P为总产值，万元。

则产品质量等级品率的计算公式为：

式中：α₁为优等品加权系数；α₂为一等品加权系数；α₃为合格品加权系数。

为了把我国工业产品的总质量水平达到国际一般水平，我们确定α₂为1．0，α₁和α₃依据各行业情况分别确定，如机械行业通过专家调查法已确定，α₁为1．2，α₃为0．8。

3．质量损失率（F）。质量损失率的计算公式为：

式中：F_内为内部质量损失率；F_外为外部质量损失率；C_内为内部损失成本（万元）；C_外为外部损失成本（万元）；P_净为净产值（万元）。

显然，内部质量损失率F内的计算公式为：

外部质量损失率F外的计算公式为：

4．产品销售率（S）。质量好的产品一般销售快，尤其对一些不易分质量等级的产品来说，产品销售率反映了产品质量状况和客户对产品质量的满意度和忠诚度。其计算公式为：

式中：S为产品销售率；I为销售收入（万元）；P为产品总产值（万元）。

5．新产品产值率（N）。新产品是指采用新技术、新设计研制生产，或在产品结构、材料与工艺等方面有明显改进并获得国家和省（市、区）及新产品证书的产品。新产品产值率也间接地反映了产品的质量技术水平。

新产品产值率（N）虽然反映了新产品在整个产品中的构成，但一般来说，新产品的质量比老产品质量要好，开发新产品反映了顾客日益提高的质量要求，因此，某种程度上也反映了质量管理经济效益。

新产品产值率的计算公式为：

式中：N为新产品产值率；P_n为新产品产值，万元；P为总产值，万元。

三、其他质量经济管理指标体系

1．质量指数。这是对产品实物质量水平、产品适用水平、工作质量水平实行的综合评价，其计算式为：

Q＝0．523G＋0．163M＋0．372（100－F）（11－17）

式中：Q为报告期报告单位的质量指数%；G为报告期报告单位的等级品产值率%；M为报告期报告单位的商品销售率%；F为报告期报告单位的质量损失率%。

2．质量指数增长率。这反映宏观综合质量水平的变动状况，其计算式为：

式中：R_QS为报告或报告单位与上年比的质量指数增长率；R_Qj为报告期报告单位与基期比的质量指数增长率；Q为报告期报告单位的质量指数；QS为报告期报告单位上年累计质量指数；Q_j为报告期报告单位基期累计质量指数。

机械行业确定质量指数稳定的允许波动幅度为±0．36%。即：

R_Q＞0．96%（产品质量水平提高）

－0．96%≤RQ≤0．96%（产品质量水平稳定）

R_Q＜－0．96%（产品质量水平下降）

3．投入产出质量收益率。它的计算公式为：

此外，还有产品质量监督抽查合格率、出口商品检验批次合格率、质量计划完成率、QC小组成果率等考核宏观和微观质量管理经济效益的指标等。