6.5.1 核算内容
企业为其员工的各项事业所发生的耗费与支出,主要项目有支付职工劳动报酬,发放的集体福利,为员工提高职业技能和素质而发生的教育培训支出,为职工支付的社会统筹保障金、子女教育补贴、基本生活补助,劳动条件的改善及提高劳动保护水平的情况,企业在充分调动职工积极性方面所做的工作等,如激励机制、奖励等,为提高管理科研水平引进人才而发生的人才引进附加支出等一系列人力资源成本,贫困救助等。
6.5.2 科目和账户设置
在传统会计中,员工责任主要在“应付职工薪酬”和“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户进行核算。本节单独分类设置科目与账户核算企业履行员工责任的相关业务。
(1)“员工责任固定资产”账户,是“社会责任固定资产”的二级明细科目,用于核算企业为履行员工责任构建的固定资产增减变化的账户,其借方反映该项资产的增加,贷方反映该项资产的减少。账户余额在贷方,反映员工责任固定资产的余额。
(2)“员工责任资产累计折耗”账户,是“累计折耗”的二级明细科目,该账户是用于核算员工责任固定资产的耗减,其贷方反映按一定折旧方法计算的固定资产折旧额;借方反映由于各种原因减少的固定资产转销的折旧额。账户余额在贷方,反映企业员工责任固定资产的累计折耗。
(3)“应付职工薪酬”账户,是“社会责任负债”的二级明细科目,主要核算应付企业各种职工工资及福利等。下设“工资”、“应付福利费”、“子女教育补贴”、“基本生活补助”、“人才引进附加支出”等负债类明细科目。与传统会计“应付职工薪酬”核算一致。
(4)“员工责任支出”账户,是“社会责任支出”的二级明细科目,下设“员工培训支出”、“员工奖励支出”、“社会统筹保障支出”、“员工薪酬支出”、“人才引进支出”、“劳动保护支出”、“贫困补助”等明细科目。该账户借方登记企业的各项员工责任发生的支出,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额。
(5)“员工责任收益”账户,是“社会责任收益”的二级明细科目,主要核算企业由于履行员工责任所获得的奖励等收益。由于企业履行员工责任带来的人力资本难以用货币计量,因此这里仅核算能用货币计量的员工责任收益。该账户贷方登记企业取得的各项员工责任带来的收益,借方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额。
6.5.3 会计处理
[例16] (1)20××年6月,同辉化工有限公司为使员工取得所需的技能或知识,提高企业人力资源素质,对本单位员工进行业务培训,支出共计35 000元。编制如下会计分录:
借:员工责任支出——员工培训支出 35 000
贷:银行存款 35 000
(2)20××年6月,同辉化工有限公司共支出员工工资120 000元,福利费10 000元,子女教育补贴20 000元,人才引进附加支出50 000元。编制如下会计分录:
借:员工责任支出——员工薪酬支出 150 000
——人才引进支出 50 000
贷:应付职工薪酬 200 000
实际支付款项:
借:应付职工薪酬 200 000
贷:银行存款等 200 000
(3)20××年7月,收到职工违约而支付的人力资源赔偿金30 000元。编制如下会计分录:
借:银行存款 30 000
贷:员工责任收益 30 000
(4)20××年6月,按国家有关规定,同辉化工有限公司计提企业应向有关社会保障部门支付的社会统筹保障金共计100 000元。会计处理如下:
借:社会责任支出——社会统筹保障支出 100 000
贷:社会责任负债——应付社保局 100 000
企业向社保部门实际缴纳社会统筹保障金时:
借:社会责任负债——应付社保局 100 000
贷:银行存款 100 000
(5)20××年6月,同辉化工有限公司收到社保部门按国家有关规定应拨给本企业社会统筹保障金共计150 000元。会计处理如下:
借:银行存款 150 000
贷:社会责任负债——其他应付款(统筹保障金) 150 000
企业代社保部门发放本企业职工或退休人员的社会统筹保障金:
借:社会责任负债——其他应付款(统筹保障金) 150 000
贷:银行存款 150 000
(6)20××年6月,由于同辉化工有限公司员工在行业技能大赛中的突出表现,奖励给企业20 000元。会计处理如下:
借:银行存款 20 000
贷:员工责任收益 20 000
(7)20××年6月30日,期末把本月“员工责任收益”和“员工责任支出”账户余额分别结转至“社会责任利润”账户。会计处理如下:
借:员工责任收益 50 000
贷:社会责任利润 50 000
借:社会责任利润 155 000
贷:员工责任支出 155 000
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