劳务报酬所得纳税筹划操作实例有以下几种情况

第四节　劳务报酬所得纳税筹划

要想减少劳务报酬所得应纳税额，可以通过增加费用开支，尽量减少应纳税所得额，或者通过增加收入次数、平摊收入的方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。具体而言，劳务报酬所得的节税筹划操作实例有以下几种情况：

一、将劳务报酬转化成工薪收入

纳税人需要根据预计收入，分别计算工资薪金所得和劳务报酬所得的应纳税额，如果劳务报酬所得的应纳税额大于工资薪金所得税额，则与用人单位签订稳定的雇佣劳动合同。当然，签订的合同必须是事先的，真实、合法的。

【例4-35】　林教授从2012年5月起，拟担任A公司技术顾问，A公司按月给予林教授5 000元，若林教授与该公司没有签订雇佣劳动合同，则应按劳务报酬所得纳税，这笔收入需纳税：5 000×（1－20%）×20%＝800元。若林教授与该公司签订了雇佣劳动合同，则表明存在着稳定的雇用与被雇用的关系，应按工资、薪金所得纳税。根据税法规定，纳税人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，需合并纳税。假定林教授校内工资薪金每月收入为4 000元，则两处合并需纳税：（5 000＋4 000－3 500）×20%－555＝545（元）；校内工资薪金收入单独计算需纳税：（4 000－3 500）×3%＝15（元），技术顾问收入按工资、薪金所得纳税545－15＝530（元），通过纳税筹划，这笔收入可每月节税270元。

二、将部分劳务报酬转换为费用

纳税人出外兼职，必然会增加一些日常费用开支，如差旅、住宿餐饮等费用。这些费用，通常需要由纳税人自己承担，但双方可以经过协商，由兼职企业支付给纳税人这些日常费用，适当降低劳务报酬；这样，虽然会减少名义收入，但由于减少了计税基础，实际收益会增加。

【例4-36】　林教授应邀为外地某企业做内控辅导，双方签订合同规定，企业一次性支付劳务报酬30 000元，其他费用林教授自行承担。根据行程安排，林教授此行大约需发生日常开支5 000元。林教授应纳税额＝30 000×（1－20%）×30%－2 000＝5 200（元），林教授此行税后净收益为30 000－5 200－5 000＝19　800（元）。若双方协商，更改合同中的报酬条款为“企业向林教授支付讲课费25 000元，往返交通、食宿费全部由企业负责”则林教授只需就25 000元收入纳税，应纳税额＝25 000×（1－20%）×20%＝4 000（元），税后净收益为25 000－4 000＝21 000（元），筹划后节税1　200元。

三、将劳务报酬收入分次、分项

根据税法规定，劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次；一个月内取得的收入，属于不同项目的，则需要分项计算。连续性收入集中在某个月份发放，会导致当月税负的增加，分散均衡发放可以减轻税负。双方可以设计合同，在不考虑货币时间价值和风险的情况下，将一次性收入均衡分摊，或者将连续性收入尽量平均发放，把每一次的劳务报酬所得安排在较低税率区间内收取。

【例4-37】　2013年，林教授利用业余时间，为某广告公司做创意设计，依业务完成情况，广告公司年终一次性给予林教授38 000元。林教授需纳税＝38 000×（1－20%）×30%－2 000＝7　120（元）。若双方将合同修改为，林教授分12个月收取，前面11个月每月固定收取3 000元，最后一个月，根据业务完成情况，进行总额清算；在本例中，还应收取5 000元，则需纳税＝（3 000－800）×20%×11＋5 000×（1－20%）×20%＝4 840＋800＝5 640（元）。通过变更合同，可节税1　480元。

【例4-38】　林教授属于财务专家，某月给A公司提供财务咨询，获得报酬10 000元，给B公司做了个税务筹划方案，获得收入50 000元，给C杂志社当匿名审稿人，获得收入1 000元。如果将各种报酬加总来缴纳个税，应纳税额＝（10 000＋50 000＋1 000）×（1－20%）×40%－7 000＝12 520（元）。由于这3笔收入不是一项所得，且不是连续取得的收入，应该分项计算：A公司所得收入应纳税额＝10 000×（1－20%）×20%＝1　600（元）；B公司所得收入应纳税额＝50 000×（1－20）×30%－2 000＝10 000（元）；C杂志社审稿所得应纳税额＝（1 000－800）×20%＝40（元）。总共纳税＝1　600＋10 000＋40＝11　640（元），稍微安排一下就可少交880元税款。