现代成本管理的理论基础

现代成本管理是基于5大理论基础来进行的。

(一)产品生命周期成本理论

20世纪60年代初期,美国国防部为了控制国防经费,因此,努力降低物资的采购成本、物资购买后的使用成本和废弃物的处置成本,从而提出了产品生命周期成本的概念。产品生命周期成本指在企业内部及其相关联方发生的全部成本,具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的产品生产方发生的成本,消费者购入产品后发生的使用成本、维护成本以及产品的废弃处置成本。产品生命周期理论的产生促进企业从产品开发和设计的源头上控制产品的成本,逐步形成了成本设计的方法体系。这一概念同时体现了组织作为社会中的经济细胞所承担的社会责任,符合可持续发展的观念。

(二)成本规划理论

20世纪60年代中期,日本某公司为了控制产品的成本,在新产品的开发阶段就开始对成本进行估计,形成了包括合作单位在内的一体化成本规划活动。这种降低成本的方法后来受到了人们的重视,并且得到不断的完善和发展,被广泛应用在了管理实践中。

(三)作业成本管理理论

20世纪70年代初,国外某教授首次提出了作业会计的概念,但当时未引起人们的足够重视。20世纪80年代以后,随着生产自动化程度的提高,人们意识到传统的成本核算方法已经越来越不适应生产实际。Cooper和Kaplan等人在分析了传统成本会计的弊端后,提出了作业成本计算方法。这种方法可以将企业发生的各种费用通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中,从而为企业决策者提供更为准确的产品成本信息。作业成本管理使用作业成本的信息,其目的不仅要使所销售的产品和服务合理化,更重要的是明确改变作业与过程以提高生产力。应该说作业成本管理的出现使人们眼前一亮,它突破了传统的人们对于成本的种种认识,并为管理者拓展了企业降低成本的途径。

(四)战略成本管理理论

20世纪80年代初,由英国学者Simmonds提出了战略成本管理的概念,他认为战略成本管理是“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。Wilson将战略成本管理定义为:“是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围。”战略成本管理是将企业的成本管理与战略相结合,从战略高度对企业及其关联企业的各项成本结构实施全面了解、分析、控制,从而为企业战略管理提供决策信息。

(五)全面成本管理理论

20世纪80年代,Ostrenga全面地论述了全面成本管理的理论思想和构成全面成本管理的管理过程分析、ABC、连续改善等主要方法,认为要在一个企业中实现全面成本管理,首先,要从管理过程分析的角度,全面审视企业现有的经营过程,并从中寻找存在的问题;其次,要持续改善,全面地持续不断地进行改进。

这些成本管理的理论和方法是在新的经济环境中产生的,优点是突破了传统成本管理理论和方法的局限性,比较准确地反映产品的成本,能够为管理者做决策提供科学依据。但这些理论和方法并不十分完善、系统,它们各自还存在着许多需要解决的问题,需要在实践中将各种方法进行整合。