关于高校后勤企业内部控制问题的探讨

关于高校后勤企业内部控制问题的探讨

陈金友　吴振福

（浙江工业大学容大集团　杭州　310053）

摘　要　目前，高校后勤企业内部控制存在着薄弱环节，后勤企业的组织机构和管理制度不健全，企业的重大决策和管理方面控制力度不够，会计核算还不够规范，有的企业领导缺乏必要的财会知识，会计人员素质不高，必须加强和完善后勤企业的内部控制。

关键词　高校后勤企业　内部控制　问题　探讨

企业内部控制是组织为保护其资产安全，保证信息的完整和正确，促进经营管理政策得以有效实施，提高经营效率，控制经营风险，防止舞弊行为发生并进而实现组织目标的一项重要的管理制度与方法。因此，加强高校后勤企业的内部控制，对于保证后勤企业的经营业务活动的有效性，提高后勤企业资产的安全性和完整性，及时防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高企业的经济效益具有十分重要的现实意义。

一、高校后勤企业内部控制存在的问题

（一）后勤企业组织机构和管理制度不健全

近几年来，后勤改革力度较大，但组织机构的改革始终停止，企业内部人财物的关系没有完全理清，管理制度不健全，如缺乏必要的实物资产盘点制度，没有全面的预算制度，对重大投资和购置活动没有财务部门会审制度；企业制定的各项管理制度往往是应付检查，流于形式，并没有得到有效的执行。与建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度的差距更大。董事长与总经理系同一人或董事长由分管校长兼任，董事会的独立性不强，总经理、财务负责人、副总经理任命由学校党委会或校长办公会决定。

（二）后勤企业决策和管理方面控制力度不够

在一些重大购销业务、大额资金借贷和大笔现金支付、后勤基建项目和大修理改造工程等合同签订诸多方面，没有形成必要的约束制度；在重大经营决策，重大财务收支活动，没有严格的审批权限和总经理、财务负责人联签制度，缺乏必要的监督机制。由于在决策方面财务人员不参与或很少参与导致决策失误，企业财务状况较差。例如有的后勤企业出租经营场所并不经过必要的招投标审查程序，仅凭个人意志经营场所承包租赁给承包者，所收取的承包费还不足抵减应计提的固定资产折旧费。

集团公司对下属公司财务监督力度不足，对一些下属公司长期投资无回报，有的连资本金都收不回来。更有一些下属公司随意进行对外担保或拆借资金引起诉讼，造成资产损失。如原总公司下属的物业公司，在1998年当事出于人情，为一家公司进行银行贷款的担保，由于这家公司的舞弊行为，骗取银行贷款，最后造成物业公司的破产。

（三）企业会计核算还不够规范

高校的后勤服务工作包括食宿、交通、通讯、水电、修建、医疗、幼教、园林、物业管理等，会计核算涉及行业众多，目前会计界对高校后勤企业使用什么会计制度还没有统一的认识，集团公司内部核算差别很大，缺乏可比性。在具体核算中，一些会计人员随意填制会计记账凭证。会计人员对原始凭证不作检查（无论其是否符合财务规定），只认领导签字，有的会计凭证甚至没有原始凭证，致使会计核算失去了真实性的基础。更有甚者是有的企业有意违纪，造成会计基础工作混乱、财务报告数据不真实。编制财务报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。然而一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，有意不按国家统一会计制度的规定记账、算账、报账，以达到偷逃税款、转移资产、私设小金库等非法目的。

（四）有的企业领导缺乏必要的财会知识，会计人员素质不高

一些企业的单位负责人缺乏财务会计的必要知识，对费用的开支审批不把关，为了能完成其经营业绩指标授意甚至强制会计人员调账、造假账；一些会计人员文化水平、学历层次较低，理不清科目、账簿、报表的对应关系；也有一些会计人员虽有一定核算业务水平，但长期忽视学习新业务和新的会计法规，对一些新出台的会计制度不了解，致使单位会计工作水平低下。

二、加强后勤企业内部控制的措施

在1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》中对内控制度作了明确规定。自90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行。1999年颁布，并于2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，该法在第二十七条明确提出：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

作为《会计法》的配套法规之一，财政部于2001年6月22日，颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》)。针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，《内部会计控制规范》要求单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动的健康发展。

在高校后勤企业中，经济环境相对复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况常有出现，必须加强后勤企业的内部控制，提高企业经济效益。

（一）提高认识，加强会计基础工作

加强企业会计基础工作建设，首先要求单位负责人要充分认识到会计工作对一个企业经营决策的重要性，加强财务会计知识的学习。要严格遵守《会计法》以及其他的有关会计规范，建立有效的内部控制制度并保证内控制度得以认真执行，从而保证本单位会计工作和会计资料的真实性和完整性。其次会计基础工作的执行质量与会计人员密切相关。聘请文化水平高、素质高的会计人员是保证会计正确核算的前提。要对现有的会计人员实行考核上岗，不合格的一律不得上岗，并切实加强会计人员的培训工作，不断提高会计人员的业务水平。

（二）实行会计委派制，加强对所属企业的财务控制力度

会计委派制对于建立现代企业制度、强化企业管理、促进资产保值增值、提高会计信息质量、加强会计监督和会计管理、推动廉政建设等方面所起的作用，已引起了学校党政领导高度重视，并开始运行。后勤集团公司财务负责人由学校派出，财务负责人的人事组织关系由学校管理，工资、奖金由学校发放，代表学校行使企业财务管理工作。集团公司设立财务中心，负责集团公司及下属公司财务会计工作，所有下属公司的财务人员由集团公司统一管理，工资、奖金由集团公司统一发放。

（三）做好企业综合财务计划，逐步建立和完善全面预算制度

计划是指预先决定在一定的期间内做什么，何时做，怎样做和谁去做。财务计划的内容主要包括财务规划与财务预算。预算是以货币表示的预期结果，是使企业资源获最佳生产率和获利率的方法，也是各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，是现代企业财务管理的重要手段。

（四）结合本集团系统实际情况，不断建立和完善会计工作制度

必须建立和完善会计工作制度，才能从制度上保证搞好财务内控。完善会计制度就是要完善会计工作的基本原则、凭证的填制和审核、科目的设置和核算的内容、账簿组织和记账方法、成本核算、财产清查、报表格式和审批程序、会计资料的分类利用、会计监督的形式和方法、会计档案的管理、会计人员的职责和权限等。可见，如果没有相互联系、相互制约的会计运行机制和制约制度，财务内部控制制度就落不到实处，资产、负债、成本、费用等管理也就无从谈起。

（五）加强内部审计部门的力量

从企业管理角度看，内部审计是对内部控制的控制，在现代企业制度下，内部审计的职责除了包括审核企业会计账目外，还包括审查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出建议和报告。在内部控制的构建中，内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议，促进企业加强内部管理和提高经济效益。故应加强内部审计部门的力量，充分发挥内部审计的作用。如在对2001年下属公司的年度审计中发现，有的下属公司核算很不规范，该列收入的没列收入，该列支出的没列支出，出现公司会计报表与经营情况相差很大；有的下属公司大额设备采购没有经过招投标，有的公司财务没有完全按2001年经济责任书执行。通过审计，规范了这些公司的会计核算和财务管理。

总之，高校后勤企业要成为独立核算、自主经营、自负盈亏的实体，要面向市场，在竞争中求生存、求发展，就必须加强管理，提高管理水平，管理是否严格、科学，直接关系到生产的效率和效益。企业要搞好管理必须建立和完善财务内控制度，也就是在企业内部要建立科学、规范的财务活动。因此，制定规范的内控制度，是完善企业内部经营机制的需要，也是建立现代企业制度的客观要求。