应交税费应交增值税明细科目讲解

1．4．1 相关知识

1）应交税费概述

（1）应交税费的内容

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地资源占用税等。

（2）应交税费的账务处理

企业应通过“应交税费”科目，总结反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。 该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费。 期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如在借方，反映企业多交纳或尚未抵扣的税费。

2）应交增值税

（1）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

各国实行的增值税在计算增值税额时一般都实行税额抵扣制度，即在计算企业应纳税额时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。 依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税3种类型。 它们之间的主要区别在于对购入固定资产的处理上：生产型增值税在计算增值额时，对购入的固定资产及其折旧均不予扣除；收入型增值税允许将用于生产、经营的固定资产已提折旧的价值额予以扣除；消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。 修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2015年1月1日起在全国范围内实施。

在税收征管上，从世界各国来看，一般都实行凭购物发票进行抵扣。 按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：

①从销售方面取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。

（2）一般纳税企业的增值税账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。

①采购商品和接受应税劳务。 企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“固定资产”“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”或“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“管理费用”等科目；根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

②进项税额转出。 企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。 如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

③销售物资或者提供应税劳务。 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“主营业务收入”等科目；发生的销售退回，作相反的会计分录。

④视同销售行为。 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同销售处理，计算应交增值税。 视同销售需要交纳增值税的事项，如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送他人等。 在这些情况下，企业应当借记“在建工程”“长期股权投资”“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。

⑤出口退税。 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税”（出口退税）科目。

⑥交纳增值税。 企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 “应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

（3）小规模纳税企业的增值税账务处理

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。 销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。 因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。 “应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税。 期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务成本，借记“材料采购”“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。

3）应交消费税

（1）消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。 采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。 企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。 采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应交纳的消费税计算确定。

（2）应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。 该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税。 期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

①销售应税消费品。 企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

②自产自用应税消费品。 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

③委托加工应税消费品。 企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由委托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。 委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

④进口应税消费品。 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

4）其他应交税费

其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿税、应交个人所得税等。 企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

（1）应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产的单位和个人征收的税。 资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。 开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

（2）应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。 其纳税人为交纳增值税、消费税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从1％～7％不等。 公式为：

应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税）×适用税率

企业应交城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。

（3）应交教育费附加

教育费附加是为了发展教育事业而面向企业征收的附加费用。 企业应交的教育费附加，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。

（4）应交土地增值税

土地增值税是指我国境内有偿转让无形资产使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地的增值额征收的一种税。 土地增值税是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。 转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。 扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。

企业应交的土地增值税视情况记入不同科目。 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”“累计折旧”“无形资产减值准备”等科目；按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

（5）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税。 房产税依照房产原值一次扣除10％～30％后的余额计算交纳。 没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收。

车船税由拥有并且使用车船的单位和个人按照使用税额计算交纳。

矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，计入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。

（6）应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

1．4．2 工作过程

1）应交增值税

（1）采购商品和接受应税劳务

【会计工作33】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税税额10200元，货物尚未到达，货物和进项税额已用银行存款支付。 该企业采用计划成本对原材料进行核算。

【会计凭证】增值税专用发票、付款通知、入库单。

【工作指导】该企业会计处理如下：

借：材料采购 60000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10200

贷：银行存款 70200

【会计工作34】B企业购入不需要安装的设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51000元，款项尚未支付。

【会计凭证】增值税专用发票、固定资产验收单。

【工作指导】根据修订后的增值税暂行条例，企业购进固定资产所支付的增值税额51000元，允许在购置当期全部一次性扣除。 企业会计处理如下：

借：固定资产 300000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51000

贷：应付账款 351000

按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。 但对于购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除利率计算进项税额，并准予从企业的销项税额抵扣，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除规定计算进项税额，借记“材料采购”“原材料”“商品采购”“库存商品”等科目；按照应付或实际支付的价款，贷记“应交账款”“银行存款”等科目。

【会计工作35】企业购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13％。 货物尚未到达，货款已用银行存款支付。

【会计凭证】采购合同、付款通知、入库单。

【工作指导】进项税额＝购入价款×扣除率＝100000×13％＝13000（元），会计处理如下：

借：在途物资 87000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13000

贷：银行存款 100000

【会计工作36】大发企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20000元，增值税税额3400元。 款项已用银行存款支付。

【会计凭证】增值税专用发票、付款通知。

【工作指导】按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

该企业的有关会计处理如下：

借：制造费用 20000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400

贷：银行存款 23400

【会计工作37】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10000元，另外向运输公司支付运输费用5000元。 货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。 货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。 增值税税率为17％，运输费用的进项税额的扣除率为11％。

【会计凭证】增值税专用发票、运输业发票、入库单。

【工作指导】进项税额＝10000×17％＋5000×11％＝2250（元）

材料成本＝10000＋5000×（1－11％）＝14450（元）

企业会计处理如下：

借：材料采购 14450

应交税费——应交增值税（进项税额） 2250

贷：银行存款 16700

（2）进项税额转出

【会计工作38】企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。

【会计凭证】实存账存对比表、增值税专用发票。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700

贷：原材料 10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700

【会计工作39】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本为80000元，经确认损失采购材料的增值税13600元。

【会计凭证】实存账存对比表、增值税专用发票。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93600

贷：库存商品 80000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13600

【会计工作40】甲企业所属的职工医院维修领用原材料8000元，其购入时支付的增值税为1360元。

【会计凭证】增值税专用发票、领料单。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：应付职工薪酬——职工福利 9360

贷：原材料 8000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1360

（3）销售物资或者提供应税劳务

【会计工作41】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税税额85000元。 提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

【会计凭证】提货单、增值税专用发票。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：应收账款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 85000

【会计工作42】嘉陵企业为外单位加工电脑桌500个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17％。 加工完成，款项已收到并存入银行。

【会计凭证】增值税专用发票、加工合同、收账通知。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：银行存款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。

（4）视同销售行为

【会计工作43】发达企业将自己生产的产品用于建造职工俱乐部。 该批产品的成本为400000元，计税价格为600000元，增值税税率为17％。

【会计凭证】出库单。

【工作指导】企业在建工程领用自己生产的产品销项税额＝600000×17％ ＝102000 （元）

企业会计处理如下：

借：在建工程 502000

贷：库存商品 400000

应交税费——应交增值税（销项税额） 102000

（5）交纳增值税

【会计工作44】某企业以银行存款交纳本月增值税150000元。

【会计凭证】付款通知、增值税纳税申报表。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 150000

贷：银行存款 150000

【会计工作45】某企业本月发生销项税额合计86700元，进项税额转出25500元，进项税额17000元，已交增值税70000元。

【工作指导】该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为：

86700＋25500－17000－70000＝25200（元）

该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税25200元。

2）小规模纳税企业的账务处理

【会计工作46】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款40000元，增值税6800元。 款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。

【会计凭证】增值税专用发票、付款通知、入库单。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：原材料 46800

贷：银行存款 46800

【会计工作47】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3％，款项已存入银行。

【会计凭证】普通发票、收账通知。

【工作指导】不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）＝20600÷（1＋3％）＝20000 （元）

应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝20000×3％＝600（元）

企业会计处理如下：

借：银行存款 20600

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税 600

【会计工作48】承【会计工作47】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。

【会计凭证】付款通知、增值税纳税申报表。

【工作指导】有关会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税 600

贷：银行存款 600

此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3）消费税的账务处理

（1）销售应税消费品

【会计工作49】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30％。

【会计凭证】增值税专用发票。

【工作指导】应纳消费税额＝2000000×30％＝600000（元），会计处理如下：

借：税金及附加 600000

贷：应交税费——应交消费税 600000

（2）自产自用应税消费品

【会计工作50】发达企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，按市场价计算应纳增值税为10200元，应纳消费税为6000元。

【会计凭证】出库单。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：在建工程 66200

贷：库存商品 50000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

——应交消费税 6000

【会计工作51】A企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批。该产品的账面价值为40000元，市场价格为60000元（不含增值税），使用的消费税税率为10％，增值税税率为17％。

【会计凭证】出库单。

【工作指导】企业会计处理如下：借：应付职工薪酬——职工福利 76200

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

——应交消费税 6000

借：主营业务成本 40000

贷：库存商品 40000

（3）委托加工应税消费品

【会计工作52】嘉陵企业委托B企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。嘉陵企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由B企业代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。 材料已经加工完成，并由嘉陵企业收回验收入库，加工费尚未支付。 嘉陵企业采用实际成本法进行原材料的核算。

【会计凭证】出库单、入库单、委托加工合同。

【工作指导】

①如果嘉陵企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业会计处理如下：

借：委托加工物资 1000000

贷：原材料 1000000

借：委托加工物资 200000

应交税费——应交消费税 80000

贷：应付账款 280000

借：原材料 1200000

贷：委托加工物资 1200000

②如果嘉陵企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，企业会计处理如下：

借：委托加工物资 1000000

贷：原材料 1000000

借：委托加工物资 280000

贷：应付账款 280000

借：原材料 1280000

贷：委托加工物资 1280000

③B企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计处理如下：

借：应收账款 80000

贷：应交税费——应交消费税 80000

（4）进口应税消费品

【会计工作53】发达企业国外进口一批需要交纳消费税的商品。 商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税）。 采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。

【会计凭证】海关完税凭证、入库单付款通知。

【工作指导】发达企业的会计处理如下：

借：库存商品 2400000

贷：应付账款 2000000

银行存款 400000

4）其他税费的账务处理

（1）应交资源税

【会计工作54】某企业对外销售某种资源税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。

【会计凭证】增值税专用发票。

【工作指导】企业对外销售应税产品而应交的资源税＝2000×5＝10000（元），会计处理如下：

借：税金及附加 10000

贷：应交税费——应交资源税 10000

【会计工作55】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。

【会计凭证】领料单。

【工作指导】开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 企业自产自用应税矿产而应交纳的资源税＝500×5＝2500（元），会计处理如下：

借：生产成本 2500

贷：应交税费——应交资源税 2500

（2）应交城市维护建设税

【会计工作56】某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税400000元。 该企业适用的城市维护建设税税率为7％。

【会计凭证】相关纳税申报表、完税凭证等。

【工作指导】

①计算应交的城市维护建设税：

应交城市维护建设税＝（400000＋400000）×7％＝56000（元）

借：税金及附加 56000

贷：应交税费——应交城市维护建设税 56000

②用银行存款上交城市维护建设税时：

借：应交税费——应交城市维护建设税 56000

贷：银行存款 56000

（3）应交教育费附加

【会计工作57】某企业按税法规定计算，2016年度第4季度应交纳的教育费附加为300000元。 款项已经用银行存款支付。

【会计凭证】相关纳税申报表、转账支票、完税凭证等。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：税金及附加 300000

贷：应交税费——应交教育费附加 300000

借：应交税费——应交教育费附加 300000

贷：银行存款 300000

（4）应交土地增值税

【会计工作58】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。

【会计凭证】产权转让凭证、完税凭证等。

【工作指导】

①计算应交纳的土地增值税：

借：固定资产清理 27000

贷：应交税费——应交土地增值税 27000

②企业用银行存款交纳应交土地增值税税款：

借：应交税费——应交土地增值税 27000

贷：银行存款 27000

（5）应交个人所得税

【会计工作59】某企业结算本月应付职工工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资198000元。

【会计凭证】工资表。

【工作指导】企业的会计处理如下：

借：应付职工薪酬——工资 2000

贷：应交税费——应交个人所得税 2000