固定资产采购与后续处理

图1．1　重庆增值税专用发票

图1．2　国家税务局通用机打发票

图1．3　支票存根

图1．4　入库单

根据增值税专用发票、运费发票、转账支票存根、入库单，填制凭证如图1．5所示。

图1．5　记账凭证

点拨

①确定可以抵扣的增值税税额（增值税专用发票上注明的税额，货物运输业增值税专用发票上注明的税额，进口货物完税凭证上注明的增值税税额）。本业务中企业收到的运杂费发票是通用机打发票（国税），不能抵扣进项税额。能抵扣的增值税额是增值税专用发票上的12325．00元。

②确定材料的采购成本。

采购成本＝买价＋运杂费＋入库前挑选整理费＋运输途中合理损耗＋相关税费

　　　　＝72500．00＋100．00＝72600．00（元）

温馨提示

为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由管理费用列支。

【业务1．2】2014年2月3日，重庆职兴摩托车装配有限公司向雅韵服饰有限公司购入工作服40套，每套不含税单价为180元，工作服验收入库。请根据增值税专用发票、转账支票存根、入库单进行相应的账务处理。

相关单据如图1．6—1．8所示。

图1．6　增值税专用发票

图1．7　转账支票存根

图1．8　入库单

根据增值税专用发票、转账支票存根、入库单，填制凭证如图1．9所示。

图1．9　记账凭证

点拨

工作服属于周转材料，应记入“周转材料——低值易耗品”科目。

延伸

周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值，但仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。工业企业主要使用的周转材料有包装物和低值易耗品。

包装物是指在生产流通过程中，为包装本企业的产品而储备的各种包装容器。

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具和物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。

二、票到货未到

工业企业采购材料，先收到发票及相关单据，材料未验收入库时，应当将材料记入“在途物资”科目进行核算。待材料到达，验收入库后，再从“在途物资”科目转入“原材料”科目。

试一试

【业务1．3】2014年2月5日，重庆职兴摩托车装配有限公司向重庆隆鑫发动机有限公司购进250ZH发动机30台，每台单价为1950元，供货单位代垫运费400元，增值税税额12元。经审核无误，支付货款。请根据银行转来委托收款付款通知以及增值税专用发票、代垫运费专用发票进行相应的账务处理。

相关单据如图1．10—1．12所示。

图1．10　托收凭证

图1．11　增值税专用发票

图1．12　货物运输业增值税专用发票

根据银行转来委托收款付款通知以及增值税专用发票、运费发票填制凭证如图1．13所示。

图1．13　记账凭证

点拨

本业务中，企业收到的是货物运输业增值税专用发票（代开），材料采购成本＝增值税专用发票上的价款＋运费发票上的金额＝58500．00＋400．00＝58900．00（元），进项税额＝增值税专用发票上的税额＋运费发票上的税额＝9945．00＋12．00＝9957．00（元）。

【业务1．4】2014年2月7日，重庆职兴摩托车装配有限公司向重庆隆鑫发动机有限公司购买的发动机运到并验收入库。请根据入库单进行相应的账务处理。

入库单如图1．14所示。

图1．14　入库单

根据入库单，填制凭证如图1．15所示。

图1．15　记账凭证

【业务1．5】2014年2月7日，重庆职兴摩托车装配有限公司与重庆大川摩配有限公司签订购买450唱12型号轮胎200个的合同，合同规定轮胎每个单价195元，通过银行转账支付40%的预付款，轮胎在12日运到本公司，然后支付剩余货款。请进行相应的账务处理。

根据银行电汇凭证回单（图1．16）：

图1．16　银行电汇凭证

填制凭证如图1．17所示。

图1．17　记账凭证

点拨

企业预付货款时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”科目。

【业务1．6】2014年2月12日，重庆职兴摩托车装配有限公司收到重庆大川摩配有限公司的450唱12型号轮胎200个及增值税专用发票，轮胎已经验收入库，开出转账支票支付剩余货款。请进行相应的账务处理。

根据增值税专用发票（图1．18）、入库单（图1．19）、转账支票存根（图1．20）：

图1．18　增值税专用发票

图1．19　入库单

图1．20　转账支票存根

填制凭证如图1．21所示。

图1．21　记账凭证

点拨

企业用预付账款购买材料物资，当材料物资到达企业验收入库，应按增值税专用发票上的价款借记“原材料”，按增值税专用发票上的税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”科目，预付款金额不足时，用“银行存款”补付。

三、货到单未到

1．材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币资金不足或其他原因而暂未付款

这种情况，应将发票上的货款和增值税进项税额记入“应付账款”科目，入库材料记入“原材料”科目。

试一试

【业务1．7】2014年2月13日，重庆职兴摩托车装配有限公司向重庆江华汽摩配件公司购进全悬浮加力后桥100个，每个单价580元，与江华公司协商货款在本月20日支付。请进行相应的账务处理。

根据增值税专用发票（图1．22）、入库单（图1．23）：

图1．22　增值税专用发票

图1．23　入库单

填制凭证如图1．24所示。

图1．24　记账凭证

【业务1．8】2014年2月20日，重庆职兴摩托车装配有限公司通过银行转账支付重庆江华汽摩配件公司的货款。请进行相应的账务处理。

根据银行电汇凭证回单（图1．25）：

图1．25　银行电汇凭证

填制凭证如图1．26所示。

图1．26　记账凭证

2．材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付

平时只进行有关材料的明细核算，暂不进行原材料的总分类核算，等到发票账单到达并付款后，再进行有关账务处理。

如果至月末发票账单等仍未收到，月末按照暂估价入账，下月初作相反分录予以冲回。

温馨提示

暂估价可以是合同协议价格（不含增值税价格），或者是近期同类材料的市场价和计划成本等。

试一试

【业务1．9】2014年2月21日，重庆职兴摩托车装配有限公司向重庆江华汽摩配件公司购进500唱12型号轮胎100个，材料已验收入库，月终结算凭证等单证仍未收到，按合同价格235元每个暂时入账。请进行相应的账务处理。

①月末，根据暂估入库材料清单（表1．3）：

表1．3　暂估入库材料清单
2014年2月28日

填制凭证如图1．27所示。

图1．27　记账凭证

②次月初，做相反分录冲上月暂估款，填制凭证如图1．28所示。

图1．28　记账凭证

③2014年3月2日，收到向重庆江华汽摩配件公司购进500唱12型号轮胎100个的增值税专用发票，发票注明买价23500元，增值税款3995元，货物运输业增值税专用发票注明运费500元（一般纳税人），增值税55元。经审核无误，款项开出银行转账支票付讫。

根据入库单（图1．29）、增值税专用发票（图1．30）、运费专用发票（图1．31）、转账支票存根（图1．32）：

图1．29　入库单

图1．30　增值税专用发票

图1．31　运输专用发票

图1．32　转账支票存根

填制凭证如图1．33所示。

图1．33　记账凭证

点拨

本业务中，企业收到的是货物运输业增值税专用发票，应按货物运输业增值税专用发票上的运费不含税金额记入材料采购成本，货物运输业增值税专用发票的税额应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

延伸

想一想，哪些情况会引起采购材料的短缺？该如何处理呢？

材料短缺一般是由以下原因引起：

1．供货单位责任

属于供货单位责任事故造成的短缺，在货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额（如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付），填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。

2．运输部门责任

属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

3．运输途中的损耗

属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因按批准意见再分别处理。属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本，不必另作账务处理。

小　结

通过以上学习可知，采购与付款是工业企业保证其正常生产经营的重要经济活动。采购与付款通常以供应商发货、材料（商品）入库、与银行进行结算、支付货款给供应商作为一个循环。会计人员应重点掌握采购业务中可能出现的三种情况并及时作出相应的账务处理。

练一练

2014年2月重庆职兴摩托车装配有限公司还发生了其他经济业务，你能根据提供的资料填制相应的会计凭证吗？

1．5日，向重庆江华汽摩配件公司购进型号50×100的车厢50个，增值税专用发票注明每个单价为1200元，货款60000元，增值税10200元；40×80的车厢30个，增值税专用发票注明每个单价为980元，计货款29400元，增值税4998元，车厢的货款开出转账支票付讫。车厢已经验收入库，另以现金支付装卸费600元，装卸费按照车厢数量分配。

请根据增值税专用发票（图1．34）、支票存根（图1．35）、现金支出证明单（表1．4）、运杂费分配表（表1．5）、车厢入库单（图1．36）：

图1．34　增值税专用发票

图1．35　转账支票存根

表1．4　现金支出证明单

表1．5　运杂费分配表

图1．36　入库单

填制凭证（图1．37）。

图1．37　记账凭证

2．12日，向重庆大川摩配有限公司购进电瓶100个，增值税专用发票注明单价为160元，货款16000元，增值税2720元，货款开出期限为2个月商业汇票付讫。

请根据增值税专用发票（图1．38）、电瓶入库单（图1．39）、商业汇票存根（图1．40）：

图1．38　增值税专用发票

图1．39　入库单

图1．40　商业汇票存根

填制凭证（图1．41）。

图1．41　记账凭证

3．15日，向重庆江华汽摩配件公司采购双簧减震100个，合同约定每个单价为450元，货款45000元，预付40%的货款。

请根据支票存根（图1．42）：

图1．42　转账支票存根

填制凭证（图1．43）。

图1．43　记账凭证

4．20日，收到重庆江华汽摩配件公司运来的减震，实际验收入库90个，10不合格，经与对方协商，同意调换，剩余款项暂时不支付。

请根据入库单（图1．44）：

图1．44　入库单

填制凭证（图1．45）。

图1．45　记账凭证

5．23日，向重庆东环物资有限公司购进摩托车的外包装箱120个，增值税专用发票注明每个180元，货款21600元，增值税3672元，款项已开出转账支票付讫，合同约定包装箱5天后运到公司。

请根据增值税专用发票（图1．46）、支票存根（图1．47）：

图1．46　增值税专用发票

图1．47　转账支票存根

填制凭证（图1．48）。

图1．48　记账凭证

任务二　固定资产采购与后续处理

导入

企业在生产经营过程中，除了采购原材料用于生产活动外，还需要购入一定的固定资产，满足企业的生产和经营管理需要。企业的固定资产包括厂房、机器设备、运输设备、工具器具等。日常采购的固定资产包括办公室使用的办公桌椅、空调、计算机、复印机等，生产车间使用的生产机器设备等。企业采购固定资产的流程如图1．49所示。

图1．49　企业采购固定资产的流程

一、固定资产采购与付款原始单据的审核

采购固定资产涉及的原始单据审核包括：购买固定资产时请购单的审核；与供应商签订合同的审核；固定资产入库后验收单的审核；付款时付款申请书的审核。此处重点讲解请购单和验收单的审核。

（一）请购单的审核

请购单是指企业内部建立的一种请求采购某种商品的文件记录。在实务中，请购（使用）部门根据需要确定所要采购的固定资产，并按规定格式填写请购单。会计人员应对请购单进行审核。会计人员审核固定资产请购单的要点包括：①预计金额；②付款方式；③用途；④审核签字。

空白的请购单如表1．6所示。

表1．6　请购单

（二）验收单的审核

验收单是指企业采购后作为商品（材料、固定资产）验收入库的一种文件记录。实务中，在验收入库前，应对采购商品（材料、固定资产）进行清点、验收，并编制验收单。会计人员应对验收单进行审核，审核要点包括资产名称、购入日期、金额等。

空白固定资产验收单如表1．7所示。

表1．7　固定资产验收单

二、固定资产采购与付款的账务处理

企业采购回来的固定资产包括需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产。实务中，会计人员应对采购回来的固定资产进行审核，确认成本并做好相关的账务处理。

（一）不需要安装的固定资产

企业购入不需要安装的机器设备等固定资产时，会计人员应按照增值税专用发票或海关完税凭证上的不含税金额计入固定资产成本，借记“固定资产”等科目；按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款/应付账款/应付票据”科目。

试一试

【业务1．10】2014年2月5日，重庆职兴摩托车装配有限公司向远华商贸公司购买4台电脑，增值税专用发票注明每台不含税价款3800元，计价款15200元，款项通过银行转账付讫。请进行相应的账务处理。

根据固定资产请购单（表1．8）、固定资产验收单（表1．9）、增值税专用发票（图1．50）、银行转账支票存根（图1．51）：

表1．8　请购单

表1．9　固定资产验收单

图1．50　增值税专用发票

图1．51　转账支票存根

填制凭证如图1．52所示。

图1．52　记账凭证

点拨

本业务中，会计人员应按照增值税专用发票上的不含税金额计入固定资产成本，借记“固定资产”科目；按照专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

【业务1．11】2014年2月7日，重庆职兴摩托车装配有限公司向华冠办公用品有限公司购买办公桌椅8套，增值税普通发票注明每台不含税价款950元，增值税1292元，共计8892元，款项通过开出转账支票付讫。请进行相应的账务处理。

根据固定资产请购单（表1．10）、增值税普通发票（图1．53）、银行转账支票存根（图1．54）、固定资产验收单（表1．11）：

表1．10　请购单

图1．53　增值税普通发票

图1．54　转账支票存根

表1．11　固定资产验收单

填制凭证如图1．55所示。

点拨

本业务中，企业收到的是增值税的普通发票，不能进行增值税抵扣，应按发票上的金额全部记入“固定资产”科目。

（二）需要安装的固定资产

需要安装的固定资产是指企业在生产过程中，该设备需要进行安装以后才能使用，如生产车间的机器设备等。对于需要安装的固定资产，会计人员应分别进行固定资产购入、安装、使用的账务处理。

1．购入

企业购入需要安装的固定资产，应根据购入的设备价款、税金、运杂费、包装费等，除可抵扣的进项税额外，一并计入在建工程。具体账务处理为：按照发票上的金额，借记“在建工程”“应交税——应交增值税（进项税额）”科目；贷记“银行存款/应付账款”等科目。

试一试

【业务1．12】2014年2月9日，重庆职兴摩托车装配有限公司向重庆东环物资有限公司购进摩托车安装设备，增值税专用发票注明不含税价款120000元，增值税20400元，包装费2000元，共计142400元，由购货方自行安装，安装调试后付款，设备已经运到，交付生产车间。请进行相应的账务处理。

根据固定资产请购单（表1．12）、增值税专用发票（图1．56）：

表1．12　请购单

图1．56　增值税专用发票

填制凭证如图1．57所示。

图1．57　记账凭证

点拨

本业务中，企业购入需要安装的固定资产，应按照发票上的价款，借记“在建工程”科目，按专用发票上的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；根据付款总额贷记“银行存款”科目。

2．安装

购入需要安装的固定资产，须另请人员到企业进行安装的，需要支付安装费用。会计人员应根据发生的安装费用，借记“在建工程”科目；贷记“银行存款/库存现金”科目。

试一试

【业务1．13】重庆职兴摩托车装配有限公司向重庆东环物资有限公司购进摩托车安装设备，公司另请华泰设备安装公司的专业人员进行安装，2014年3月8日安装完毕，交付生产车间使用，收到对方开来的安装费发票8000元，开出转账支票支付安装费。请进行相应的账务处理。

根据转账支票存根（图1．58）、安装费发票（图1．59）：

图1．58　转账支票存根

图1．59　安装费发票

填制凭证如图1．60所示。

图1．60　记账凭证

点拨

本业务中，购入需要安装的固定资产，应根据发生的安装费用，借记“在建工程”科目；贷记“银行存款”科目。

温馨提示

需要安装固定资产的安装费一般有两种情况：一种是由供应商直接承包安装费用；另一种是聘请专员安装，需要支付相应的安装费用。

3．使用

安装完毕后的固定资产经过调试后就可以交付使用。需要安装固定资产的入账价值为购入的设备价款、运杂费、包装费和安装费的总合计金额，会计人员可直接通过借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目进行核算。

试一试

【业务1．14】2014年3月15日，重庆职兴摩托车装配有限公司向重庆东环物资有限公司购进的摩托车安装设备安装调试完毕，正式交付生产车间使用。请进行相应的账务处理。

根据固定资产验收单（表1．13）：

表1．13　固定资产验收单

填制凭证如图1．61所示。

图1．61　记账凭证

点拨

本业务中，会计人员应根据采购价款及安装费的总额借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目进行核算。

【业务1．15】2014年3月20日，重庆职兴摩托车装配有限公司支付重庆东环物资有限公司购进的摩托车安装设备款130400元，剩余货款12000元作为质保金1年后支付。请进行相应的账务处理。

根据支票存根（图1．62）：

图1．62　转账支票存根

填制凭证如图1．63所示。

图1．63　记账凭证

（三）固定资产的后续处理

购入固定资产后，企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查，以保证固定资产在核算过程中的真实性、合法性。如果清查中发现损溢，应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。此外，固定资产的后续管理工作包括固定资产的修理和处置。下面分别介绍固定资产修理和固定资产处置的账务处理。

1．固定资产修理

工业企业生产车间发生日常固定资产维修费时，一般应通过借记“管理费用”，贷记“银行存款/库存现金”科目进行核算。

试一试

【业务1．16】2014年2月15日，开出转账支票支付重庆正阳设备维修公司对本公司的生产设备的不含税维修费3000元，增值税510元。请进行相应的账务处理。

根据银行转账支票存根（图1．64）、维修费增值税普通发票（图1．65）：

图1．64　转账支票存根

图1．65　维修费增值税普通发票

填制凭证如图1．66所示。

图1．66　记账凭证

点拨

本业务中，企业取得的是增值税普通发票，进项税额不能抵扣，会计人员应按发票上的价税合计金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

2．固定资产处置

固定资产处置包括：出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、对外捐赠等。因固定资产处置原因减少固定资产的净值，要通过“固定资产清理”账户核算。

固定资产处置步骤如图1．67所示。

图1．67　固定资产处置步骤

试一试

【业务1．17】2014年2月22日，重庆职兴摩托车装配有限公司将生产车间一台不需用的旧设备报废，该设备账面原价为60000元，已提折旧59400元，取得变卖收入700元存入开户银行，另以现金600元支付该设备的搬运费用（假定该企业对固定资产未提取减值准备）。请进行相应的账务处理。

①根据固定资产处置申请表（表1．14）：

表1．14　固定资产处置申请表

填制凭证如图1．68所示。

图1．68　记账凭证

点拨

企业将固定资产转入清理时，应通过“固定资产清理”科目进行核算，同时转销“固定资产”原值、“累计折旧”“固定资产减值准备”科目余额，如图1．69所示。

图1．69　固定资产转入清理的处理

②根据服务业通用发票（图1．70）：

图1．70　服务业通用发票

填制凭证如图1．71所示。

图1．71　记账凭证

③根据工业企业专用发票（图1．72）、银行进账单（图1．73）：

图1．72　工业企业专用发票

图1．73　银行进账单

填制凭证如图1．74所示。

图1．74　记账凭证

点拨

处置固定资产取得的出售收入和残料收入，冲减“固定资产清理”科目，如图1．75所示。

图1．75　出售收入和残料等的处理

④根据固定资产清理损益计算表（表1．15）：

表1．15　固定资产清理损益计算表

填制凭证如图1．76所示。

图1．76　记账凭证

点拨

固定资产报废清理完成后，会计人员应当结转“固定资产清理”科目余额，将固定资产清理后的净收益转入“营业外收入——处置非流动资产净收益”账户；将固定资产清理后的净损失转入“营业外支出——处置非流动资产净损失”账户。结转后，“固定资产清理”科目应无余额，如图1．77所示。

图1．77　清理净损益的处理

温馨提示

1．企业需要报废的固定资产，属2009年1月1日（含）之后购入的，因购进时可抵扣进项税额，在处置时应按照固定资产报废时的净值以适用税率转出增值税进项税额。

2．收到保险公司的赔偿款也记入“固定资产清理”科目。小　结

通过以上学习可知，会计人员与固定资产有关的工作包括固定资产原始单据的审核、固定资产采购的账务处理和固定资产的后续处理。会计人员应重点掌握固定资产采购和后续处理的账务处理工作。