第三节 账户对应关系和会计分录
一、账户对应关系
运用借贷记账法记账时，任何一笔经济业务的发生都至少涉及两个或两个以上账户，这些账户之间都会形成应借、应贷的相互依存关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫做对应账户。如以银行存款购买材料，这项经济业务的发生使得“银行存款”账户减少和“原材料”账户增加，那么“银行存款”和“原材料”是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。因此，只有正确确定对应账户，才能如实反映经济业务的内容，了解资金运动的来龙去脉。通过分析账户的对应关系，还可以检查经济业务记录的正确性及合法性。
二、会计分录及类型
(一)会计分录的概念
会计分录，就是标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录。为了保证账户对应关系的正确性，登账前应先根据经济业务的内容，确定所涉及账户及其金额和借贷方向，据以编制会计分录并登记入账。因此，会计分录具有三大要素：账户名称、借贷方向和金额。
(二)会计分录的类型
在借贷记账法下，会计分录根据经济业务所涉及的对应账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种形式。
1．简单会计分录，是指一项经济业务只涉及两个对应账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。
2．复合会计分录，是指一项经济业务涉及两个以上对应账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。
复合会计分录实际上是由几个简单会计分录组成的，必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。编制复合会计分录，既可以简化记账手续，又可以集中反映某项经济业务的全部情况。但是，为了保持账户对应关系清楚，不允许把不同类型的经济业务合并在一起编制复合会计分录，否则就无法反映账户之间的对应关系，也不能明确表达经济业务的实际情况。
(三)编制会计分录的步骤
编制会计分录应按以下步骤进行：
1．一项经济业务发生后，首先分析这项业务涉及的会计要素是资产、成本费用，还是负债、所有者权益、收入或利润;是增加，还是减少。
2．根据第一步的分析确定应记账户的方向，即应借还是应贷。
3．根据会计科目表确定应记入哪个账户的借方和贷方科目是什么，即编制会计分录。
4．检查分录中应借、应贷科目是否正确，借、贷方金额是否相等。
在实际工作中，编制会计分录是通过记账凭证来完成的，编制会计分录就意味着对经济业务所做的会计确认，它是记入账户的主要依据，所以，为了确保账户记录的真实和正确，就必须严格准确地把好编制会计分录这一关。
假设大华公司2005年5月1日各总分类账户的期初余额如表3－5所示。
表3－5 总分类账户的期初余额
5月份该公司发生的经济业务如下：
【例1】用银行存款2 000元购买材料。
这项经济业务的发生，使得企业银行存款增加，同时原材料增加。原材料是资产类账户，增加在借方;银行存款是资产类账户，减少在贷方。编制会计分录如下：
借：原材料 2 000
贷：银行存款 2 000
若购买材料未付款，则是原材料增加，应付账款增加。原材料是资产类账户，增加在借方;应付账款是负债类账户，增加在贷方，则会计分录编制如下：
借：原材料 2 000
贷：应付账款 2 000
【例2】向银行借入短期借款100 000元。
这项经济业务的发生，使得企业的银行存款增加，同时短期借款增加。银行存款是资产类账户，增加在借方;短期借款是负债类账户，增加在贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
【例3】收到投资者追加的投资款50 000元，已划转本企业开户行。
这项经济业务的发生，使得企业实收资本(股本)增加，同时银行存款增加。银行存款是资产类账户，增加在借方;实收资本是所有者权益类账户，增加在贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 50 000
贷：实收资本 50 000
【例4】用银行存款50 000元支付前欠购买材料款。
这项经济业务的发生，使得企业应付账款减少，同时银行存款减少，应付账款是负债类账户，减少在借方;银行存款是资产类账户，减少在贷方。编制会计分录如下：
借：应付账款 50 000
贷：银行存款 50 000
【例5】购入材料一批，价值50 000元，包装物一批，价值8 000元，款项已通过银行支付。
这项经济业务的发生，使得企业原材料、包装物增加，同时银行存款减少。原材料和包装物是资产类账户，增加在借方，银行存款是资产类账户，减少在贷方。编制会计分录如下：
借：原材料 50 000
包装物 8 000
贷：银行存款 58 000
若购入材料一批，价值50 000元，其中30 000元以银行存款支付，其余20 000元未支付。则会计分录编制如下：
借：原材料 50 000
贷：银行存款 30 000
应付账款 20 000
根据上述有关会计分录登记账户，并结出各账户的本期发生额和期末余额。
月末根据以上账户记录编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”如表3－6所示。
表3－6 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表
【本章小结】
本章主要论述了复式记账法的内涵、原理及借贷记账法。复式记账法要求对每一项经济业务都要在两个方面或两个以上相互联系的账户中进行记录反映。借贷记账法是本章的重点。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。其特点主要体现在记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方面。在借贷记账法中，“借”、“贷”两字只是作为记账符号使用，用以标明记账方向。在账户中，哪一方登记增加、哪一方登记减少并不是固定不变的，而是由账户的经济性质所决定。会计分录是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。会计分录具有三大要素：账户名称、方向和金额。试算平衡就是根据会计恒等式和记账规则来检查账户记录的正确性和完整性的一种验证方法。试算平衡通常是通过编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”进行的。
【关键术语】
记账方法 复式记账法 借贷记账法 记账规则 会计分录 试算平衡
【复习思考题】
1.什么是复式记账?复式记账的特点是什么?
2.什么是借贷记账法?如何理解借贷记账法下的“借”和“贷”?
3.简述借贷记账法下账户结构、记账规则和试算平衡的特点。
4.什么是会计分录?会计分录的类型有哪几种?
【业务练习题】
习题一
［目的］练习借贷记账法下账户的对应关系及对应账户。
［资料］某企业2005年4月发生下列经济业务(不考虑增值税)：
1．购入A材料一批，计价23 000元，货款已由银行存款支付，并验收入库。
2．收到某公司所欠货款27 700元，存入银行。
3．收到国家投入全新的机器设备一台，价值34 000元。
4．以银行存款2 000元归还到期的银行短期借款。
5．以现金预付职工王岭差旅费1 000元。
6．生产产品领用原材料计价4 200元。
7．用现金购买办公用品600元。
8．经批准企业将盈余公积32 000元转增资本。
9．生产完工产品12 000元，已验收转入产成品库。
10．销售产品200件，单价20元，款已收到存入银行。
［要求］根据以上经济业务判定各经济业务涉及的账户及账户的性质。
习题二
［目的］练习借贷记账法下账户结构的特点和余额的计算。
［资料］
1．计算下列账户的期末余额。
2．计算下列账户的期初余额。
3．计算下列账户的借方发生额。
4．计算下列账户的本期贷方发生额。
5．大全维修中心7月份部分账户资料如下：
［要求］根据各类账户的结构，计算并填列表格的空格。
习题三
［目的］练习会计分录的编制。
［资料］兴光公司2005年6月发生如下经济业务：
1．收到投资者投入的价值100 000元机器设备一台。
2．从银行取得短期借款20 000元，存入企业存款账户。
3．购入原材料价值50 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
4．用现金600元购买办公用品。
5．以银行存款15 000元偿还到期的短期银行借款。
6．用银行存款偿还所欠新欣公司货款10 000元。
7．接到银行收款通知，收到光明厂的货款20 000元。
8．开出现金支票，从银行提取现金1 000元备用。
9．将现金240元送存银行。
10．职工王立报差旅费元800元，余款200元企业已收讫。
［要求］根据上述资料编制会计分录(不考虑相关税金)。
练习四
［目的］练习借贷记账法。
［资料］新欣公司2005年10月各总分类账户期初余额如下：
该公司当月发生如下经济业务：
1．收到国家投入资本金300 000元，款项已存入银行。
2．向银行借入短期借款50 000元，期限一年，利率12%，款项已划转企业银行存款账户。
3．用银行存款购入机器设备一台，价值200 000元。
4．购入某材料，价值80 000元，款项未付，材料已入库。
5．从银行提取现金50 000元，准备发放工资。
6．收到甲公司所欠上月购货款300 000元。
7．以银行存款偿还到期的长期借款100 000元。
8．将盈余公积金10 000元转增资本。
［要求］
1．根据上述资料，开设有关的总分类账户(用“丁”字账代替)，并登记期初余额。
2．编制会计分录(不考虑相关税金)。
3．根据所编会计分录登记有关账户，并结出本期发生额与期末余额。
4．编制“总分类账本期发生额及余额试算平衡表”。
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