投资型企业一般长期股权投资

长期股权投资核算的内容包括:长期股权投资取得时,初始投资成本的确定,长期股权投资的成本法核算,长期股权投资的处置等。企业应设置 “长期股权投资”科目进行核算。“长期股权投资”科目应按照被投资单位进行明细核算。

4.3.1 长期股权投资初始计量

长期股权投资,是指小企业准备长期持有的权益性投资。

小企业以支付现金取得的长期股权投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收股利,不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

4.3.2 长期股权投资取得的账务处理

1.以支付现金取得的长期股权投资

小企业以支付现金取得的长期股权投资,如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额,借记 “长期股权投资”科目,按照应收的现金股利,借记 “应收股利”科目,按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目。

【例4-6】华天公司与乙公司投资设立金元有限责任公司,注册资本为3000000元,华天公司出资1000000元,以银行存款支付。华天公司应作如下分录:

借:长期股权投资——金元公司　1000000

贷:银行存款　1000000

【例4-7】2012年2月1日,华天公司购入甲股份有限公司公开发行的股票100000股,每股3.6元,其中,每股含已宣告但尚未领取的现金股利0.1元,支付相关的税费2000元,以银行存款支付。华天公司准备长期持有甲股份有限公司股票。

初始投资成本:100000× (3.6-0.1)+2000=352000(元)

应收股利:100000×0.1=10000(元)

华天公司应作分录如下:

2012年2月1日购入甲股份公司股票:

借:长期股权投资——甲股份公司 　352000

应收股利——甲股份公司 　10000

贷:银行存款 　362000

收到甲股份有限公司发放的现金股利时:

借:银行存款 　10000

贷:应收股利——甲股份公司 　10000

2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资

通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和,借记 “长期股权投资”科目,按照换出非货币性资产的账面价值,贷记 “固定资产清理”“无形资产”等科目,按照支付的相关税费,贷记 “应交税费”等科目,按照其差额,贷记 “营业外收入”或借记 “营业外支出”等科目。

【例4-8】甲公司为取得华天公司10%的股权,占注册资本金额为2000000元。将一项对华兴股份有限公司的长期股权投资 (评估确认价800000元)、一项专利权技术 (评估确认价500000元),并用银行存款投资1000000元,已办妥了相关产权转移手续 (假设不考虑相关税费)。

华天公司应作如下分录:

借:长期股权投资——华兴公司 　800000

无形资产——××专利权　500000

银行存款　1000000

贷:实收资本——甲公司　2000000

资本公积——资本溢余 　300000

【例4-9】承 【例4-8】假设甲公司 “长期股权投资——华兴公司”的账面余额为850000元 (评估价值为800000元),无形资产账面摊余价值为300000元 (评估价值为500000元),已办妥了相关的产权转移手续 (假设不考虑相关税费)。

长期股权投资初始成本 (非货币资产的评估价值)=800000+500000=1300000(元)

换出非货币资产的账面价值=850000+300000=1150000(元)

交换的差额=1300000-1150000=150000(元)

甲公司应作如下分录:

借:长期股权投资——华天公司　2300000

贷:长期股权投资——华兴公司 　850000

无形资产——××专利权　300000

银行存款　1000000

营业外收入——非流动资产处置净收益 　150000

【例4-10】华天公司以固定资产对外投资,投出资产的账面原价为4250000元,已提折旧为250000元。固定资产的评估价值为2000000元。办理相关固定资产产权转移过程中发生的相关税费300000元,用银行存款支付。华天公司应作如下会计分录:

(1)固定资产转入清理时:

借:固定资产清理　4000000

累计折旧 　250000

贷:固定资产　4250000

(2)长期股权投资初始成本=2000000+300000=2300000(元)

借:长期股权投资　2300000

营业外支出　2000000

贷:银行存款 　300000

固定资产清理　4000000

4.3.3 长期股权投资持有期间的账务处理

长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益。

长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额,借记 “应收股利”科目,贷记 “投资收益”科目。

【例4-11】甲公司2012年4月2日购入乙公司股份100000股,每股价格12元,另支付相关税费6000元,甲公司购入乙公司股份占乙公司有表决权资本的3%,并准备长期持有。乙公司于2012年5月2日宣告分派2011年度的现金股利,每股0.2元。甲公司应作如下会计处理:

(1)计算初始投资成本:

(2)购入时应作如下会计分录:

借:长期股权投资——乙公司　1206000

贷:银行存款　1206000

(3)乙公司宣告分派股利时应作如下会计分录:

借:应收股利 　(100000×0.2)　 20000

贷:投资收益——股票投资收益 　20000

【例4-12】甲公司2012年1月1日以银行存款购入丙公司10%的股权,并准备长期持有,实际投资成本为2000万元;2012年6月26日,丙公司宣告分派2012年的利润100万元,2012年7月6日收到丙公司分派利润10万元,存入银行。甲公司的会计处理如下:

(1)2012年1月1日投资时:

借:长期股权投资——丙公司 　20000000

贷:银行存款 　20000000

(2)2012年6月26日宣告分派利润时:

借:应收股利——丙公司 　(1000000×10%)　 100000

贷:投资收益——股票投资收益 　100000

(3)2012年7月6日收到发放的利润时:

借:银行存款 　100000

贷:应收股利——丙公司 　100000

【例4-13】甲公司2013年4月26日以每股10元的价格从证券二级市场购入乙股份有限公司 (简称乙公司)股票100万股,每股价格中包含0.2元的已宣告但尚未领取的现金股利,另支付相关税费35000万元。甲公司购入的股票准备长期持有。

投资初始成本=1000000× (10-0.2)+35000=9835000(元)

应收股利=1000000×0.2=200000(元)

借:长期股权投资——乙公司　9835000

应收股利——乙公司 　200000

贷:银行存款 　10035000

2013年5月10日,甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。

借:银行存款 　200000

贷:应收股利——乙公司 　200000

2013年度乙公司宣告分派股利,甲公司应收现金股利200000元。

借:应收股利——乙公司 　200000

贷:投资收益——股票投资收益 　200000

2014年度乙公司发生净亏损1000000元,收到乙公司的报表及相关通知。按 《小企业会计准则》规定,长期股权投资采用成本法,因此亏损时无须进行会计处理。

4.3.4 长期股权投资的处置

处置长期股权投资,处置价款扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入投资收益。

处置长期股权投资,应当按照处置价款,借记 “银行存款”等科目,按照其成本,贷记 “长期股权投资”科目,按照应收未收的现金股利或利润,贷记 “应收股利”科目,按照其差额,贷记或借记 “投资收益”科目。

【例4-14】承 【例4-11】2013年5月10日,甲公司将持有的乙公司股票售出,收到价款净额1250000元,款项已由银行收妥。

投资收益=1250000-1206000=44000(元)

借:银行存款　1250000

贷:长期股权投资——乙公司 (投资成本)　1206000

投资收益——股票投资收益 　44000

4.3.5 长期股权投资损失

1.长期股权投资损失的确认

小企业长期股权投资符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资,作为长期股权投资损失。

(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的。

(2)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的。

(3)对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

(4)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的。

(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2.长期股权投资损失的账务处理

根据 《小企业会计准则》规定,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期股权投资账面余额。确认实际发生的长期股权投资损失,应当按照可收回的金额,借记 “银行存款”等科目,按照其账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按照其差额,借记 “营业外支出”科目。