持续经营假设的审计

一、 持续经营假设的审计目标

根据适当的会计准则和相关会计制度的规定评估持续经营能力是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。

注册会计师对持续经营假设的审计目标如下:

(1) 评价管理层对持续经营能力作出的评估是否恰当；

(2) 确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性；

(3) 确定是否在财务报表中披露有关持续经营能力的重大不确定性；

(4) 确定被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当，如不适当，是否选用其他适当的编制基础。

二、 持续经营假设的审计程序

在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师都应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。

(一) 评价被审计单位管理层对持续经营能力的评估

在了解被审计单位时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险，并及时与管理层讨论并复核其针对已识别的持续经营问题制订的应对计划。

(二) 对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进一步实施审计程序

(1) 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划。

(2) 确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性。可以通过考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，以及其他的审计程序来获取审计证据。

(3) 向管理层获取有关应对计划的书面声明。

(三) 询问管理层的应对计划

判断管理层提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力。

(四) 对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，确定现金流量分析对考虑其未来结果是否重要

如果重要，应当实施审计程序以确定现金流量分析的合理性和可靠性。