库存现金审计

一、 审计目标

库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大多与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。

库存现金的审计目标一般应包括以下几项 (括号内为相应的财务报表认定内容):

(1) 确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。(存在)

(2) 确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(完整性)

(3) 确定记录的库存现金是否被审计单位所拥有或控制。(权利和义务)

(4) 确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。(计价和分摊)

(5) 确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(列报)

二、 库存现金内部控制的测试

(一) 库存现金内部控制的特点

由于现金是企业流动性最强的资产，加强现金管理对于保护企业资产安全完整、 维护社会经济秩序具有重要的意义。在良好的现金内部控制下，企业的现金收支记录应及时、 准确、 完整； 全部现金支出均按经批准的用途进行； 现金得以安全保管。一般而言一个良好的现金内部控制应该达到以下几点:

(1) 现金收支与记账的岗位分离。

(2) 现金收支要有合理、 合法的凭据。

(3) 全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。

(4) 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

(5) 按月盘点现金，以做到账实相符。

(6) 加强对现金收支业务的内部审计。

(二) 库存现金内部控制的测试

1. 了解现金内部控制

通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。编制现金内部控制流程图是现金控制测试的重要步骤。注册会计师在编制现金内容控制流程图之前应通过询问、 观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写现金内部控制说明的方法。

若以前年度审计时已经编制了现金内部控制流程图，注册会计师可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了解现金内部控制时，注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括以下几点:

(1) 库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；

(2) 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；

(3) 出纳与会计的职责是否严格分离；

(4) 库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、 核对，等等。

2. 抽取并检查收款凭证

如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员同时负责登记应收账款明细账，很可能发生循环挪用货款的情形。

3. 抽取并检查付款凭证

为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查:

(1) 检查付款的授权批准手续是否符合规定。

(2) 核对现金日记账的付出金额是否正确。

(3) 核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。

(4) 核对实付金额与购货发票是否相符，等等。

4. 抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对

注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。

5. 查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致

对于有外币现金的被审计单位，注册会计师应检查外币库存现金日记账及 “财务费用”“在建工程” 等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致； 检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额； 折算差额的会计处理是否正确。

6. 评价库存现金的内部控制

注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，对哪些环节应增加审计程序并作重点检查，以减少审计风险。

三、 库存现金的实质性程序

(一) 核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确

注册会计师测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议作出适当调整。

(二) 监盘库存现金

监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。

企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、 零用金、 找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有以下几种:

(1) 制订监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

(2) 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符； 另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

(3) 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

(4) 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制 “库存现金监盘表”，分币种、 面值列示盘点金额。

(5) 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整； 如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。

(6) 若有冲抵库存现金的借条、 未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在 “库存现金监盘表” 中注明，必要时应提请被审计单位作出调整。

(7) 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

(三) 分析被审计单位日常库存现金余额是否合理

关注是否存在大额未缴存的现金。

(四) 抽查大额库存现金收支

检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、 原始凭证内容是否完整、 有无授权批准、 记账凭证与原始凭证是否相符、 账务处理是否正确、 是否记录于恰当的会计期间等项内容。

(五) 抽查资产负债表日前后若干天的、 一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试

被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、 是否应考虑提出调整建议。

(六) 检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报

根据有关规定，库存现金在资产负债表的 “货币资金” 项目中反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定 “库存现金” 账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。