其他直接费的核算方法

(1)费用发生时能分清受益对象的,可直接计入各成本核算对象的“其他直接费”项目。

(2)费用发生时不能分清受益对象的,应采用适当的方法(工日法、工料机实际消耗法等)计入各成本核算对象的“其他直接费”项目。

(3)费用发生时难以和同成本中的费用项目区分的(冬雨期施工中的防雨、保温材料费,夜间施工的电气材料及电费,流动施工津贴,场地清理费,材料二次搬运费中的人工费、机械使用费等),为了简化核算手续,可于费用发生时列入“人工费”“材料费”“机械使用费”等项目核算。但在期末进行成本分析时,应将预算成本中的有关费用按一定的方法从“其他直接费”调至“人工费”“材料费”“机械使用费”等项目,以利于成本分析和考核。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

借:工程施工——甲工程(其他直接费) 1615

——乙工程(其他直接费) 1000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)444.55

贷:银行存款 3059.55

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:工程施工——其他直接费 2049

借:应交税费——应交增值税(进项税额)348.33

贷:银行存款 2397.33

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

借:工程施工——其他直接费 4140.50

借:应交税费——应交增值税(进项税额)703.89

贷:银行存款 4844.39

根据任务描述4),会计人员应编制“其他直接费分配表”,见表11-10。

表11-10 其他直接费分配表

根据表11-10,编制会计分录如下:

借:工程施工——甲工程(其他直接费) 4535.95

——乙工程(其他直接费) 1653.55

贷:工程施工——其他直接费 6189.50

将上述结果登记“工程成本卡”“工程成本明细账”,见表11-14~表11-16。

典型任务示例

【例11-6】 光华建筑公司第二项目部交纳特殊工种培训费3000元,现金支付。

要求:学生以会计人员的身份编制会计分录。

借:工程施工——其他直接费 3000

贷:生产成本——辅助生产成本 3000

【例11-7】 光华建筑公司第二项目部使用的现场临时设施本月摊销额为2000元。

要求:学生以会计人员的身份编制会计分录。

借:工程施工——其他直接费 2000

贷:临时设施摊销 2000

【例11-8】 光华建筑公司第二项目部开出转账支票4680元,支付现场施工用电费用,增值税税率为17％。

要求:学生以会计人员的身份编制会计分录。

借:工程施工——其他直接费 4000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)680

贷:银行存款 4680

【例11-9】 将第二项目部所发生的其他直接费按各工程的工、料、机实际成本比例分配,编制“其他直接费分配表”,并编制会计分录。假设A、B工程的工料机实际成本,见表11-11。

表11-11 其他直接费分配表

根据表11-11,编制会计分录如下:

借:工程施工——A工程(其他直接费) 6000

——B工程(其他直接费) 3000

贷:工程施工——其他直接费 9000

归纳总结

其他直接费是指在施工过程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用,费用发生时能分清受益对象的,可直接计入各成本核算对象的“其他直接费”项目。费用发生时不能分清受益对象的,应采用适当的方法(如工日法、工料机实际消耗法等)计入各成本核算对象的“其他直接费”项目。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生以下经济业务：

1)第二项目部用银行存款支付现场材料二次搬运费5000元,其中,甲工程3000元,乙工程2000元,取得增值税专用发票,税率为17％。

2)第二项目部计提本月现场小型生产工具摊销额6000元,其中,甲工程4000元,乙工程2000元。

3)第二项目部支付甲工程现场材料检验试验费1500元,取得增值税专用发票,税率为17％,开出转账支票支付。

4)将上述其他直接费按工程生产工日的比例进行分配,其中,甲工程消耗1200工日,乙工程消耗800工日。

要求：根据上述经济业务,编制会计分录。