固定资产中常见的错误和舞弊形式

固定资产是企业非流动资产中的一项重要内容，并在企业资产负债表中占有重要的地位。固定资产的取得、折旧、减值和处置等账务处理将直接关系到企业资产负债表及利润表的信息质量。而固定资产信息方面的漏洞也直接影响着会计信息使用人对企业生产经营预测和决策的判断。

（1）固定资产构成管理的假账。

根据财务制度的规定，企业固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年的；单位价值较高的。不具备以上特征的，应列为低值易耗品。

有的企业将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的企业将属于固定资产的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的价值向生产经营成本、费用转移的形式和水平不合规、不合理。

企业为了增加成本、费用，将符合固定资产的物品划入低值易耗品，一次摊销或分次摊销；为了减少当前成本、费用，将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理，延缓摊销速度。这种混淆划分标准，还会导致资产结构的变化，使固定资产与存货之间发生此消彼长的关系，使会计信息产生错报，直接影响投资者的决策。

（2）固定资产分类管理的假账。

固定资产可以分成7大类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。

企业对固定资产可根据实际情况进行分类，一般企业多采用按经济用途和使用情况分类。对固定资产的分类正确与否主要涉及企业对哪些固定资产应计提折旧以及折旧费用的列支问题，这些问题都直接影响到企业费用与成本的计算、财务成果的确定和计算所得税的依据。

①将未使用固定资产划入生产经营用的固定资产之中，会增加当期的折旧费用，使生产费用上升，还会导致固定资产内部结构发生变化，虚增固定资产使用率，给信息使用者造成假象，使管理者作出错误的决策。

②企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提高折旧费用，从而人为地调整财务成果的目的。对企业采用经营租赁方式租入的固定资产，按照有关规定，租入企业是不计提折旧的，由租出企业计提折旧；而采用融资租赁方式租入的固定资产，租入企业是要按规定计提折旧的。如果对于用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，其结果只能是人为地提高折旧费用，增加当期的生产成本或期间费用。如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧，其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果和纳税的人为干扰。

③对土地的分类出现错误。与房屋、建筑物价值有关的因征地支付的补偿费，应计而不计入房屋、建筑物的价值，而将其单独作为“土地”入账，便降低了固定资产的原始价值，造成了固定资产的分类混乱。

（3）固定资产计价管理的假账。

资产根据其来源，有7种计价方式：购入固定资产的计价；自行建造固定资产的计价；其他单位投资转入的固定资产的计价；融资租入固定资产的计价；改建、扩建固定资产的计价；接受捐赠固定资产的计价；盘盈固定资产的计价。

企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的账面价值方面常出现如下问题：

①计价方法。企业财务制度规定，新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入账；无法确定原始价值的，按重置完全价值入账；而账面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法，从而影响了当期其他的成本费用，使固定资产在有效期内的折旧产生差错，使会计信息反映失实，最终误导人们的决策错误。

②价值构成。企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产价值所包括的范围。有些企业不按规定，在购入固定资产时，将与购入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分，造成固定资产价值虚增或虚减。

③任意变动固定资产的账面价值。有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入账的固定资产的账面价值。

如：经营租赁的固定资产，实物虽已转移，但出租单位仍应对该固定资产进行管理，会计部门应对其进行核算。但企业因固定资产已不在本企业使用而随意将固定资产从账户中除去，导致会计信息失真，影响企业当局及外部会计信息使用者的正确判断。

（4）固定资产增减业务方面的假账。

①购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣。企业采购人员为了捞取回扣，与卖方合谋，购买质次价高的物品，造成企业不当损失。

②固定资产运杂费，掺入了旅游参观费。固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和交纳的税费。有的企业将不属于构成固定资产价值的支出也记入了固定资产的价值，虚增了固定资产价值。

③运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本。购入需要安装的固定资产，应将固定资产的买价、运杂费、安装费等都先计入在建工程，当设备安装完毕交付使用时，计入固定资产价值。有些企业将不需安装的固定资产发生的运杂费列入需要安装的固定资产的安装成本中，从而人为调节了固定资产的价值。

④接受贿赂，虚计固定资产重估价值。其他单位投入的固定资产，应按合同、协议约定的价值或经评估确认的价值计价。而有些企业或投资单位有关人员接受贿赂，私下商定有意抬高或降低固定资产的价值。

⑤固定资产出租收入，虚挂往来账。固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入，应通过“其他业务收入”科目核算，发出对应的成本费用应在“其他业务成本”科目中核算，有的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入“其他应付款”科目，而分期挂账。

⑥固定资产变价收入，存入小金库。财务制度规定，报废固定资产的残料价值和变价收入应冲减清理支出。但有的企业为将报废的固定资产的变价收入挪作他用，将收回的款项存入了企业的“小金库”。

⑦清理固定资产净收益，不按营业外收入记账。财务制度规定，处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益作为营业外收入处理。有的企业经营效益好，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理账中，并结转下年再处理。

⑧转移工程借款利息，调节当年损益。企业工程借款利息，在办理竣工结算前应计入工程成本“在建工程”，结算后计入“财务费用”。但有的企业为了调节利润，将应计入在建固定资产造价的费用，在未办理竣工结算之前计入当年“财务费用”。

⑨在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本。企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后应冲减在建工程成本。但有的企业为了调节利润，便转移收入，在“其他应付款”中加以挂账。

⑩融资租入的财务费用，计入固定资产价值。企业的财务制度规定，融资租入的固定资产的价值包括按照租赁协议或者合同确定的固定资产价款和运输费、保险费、安装调试费等。不包含融资应计入“财务费用”账户的各项支出。有的企业面对金融机构，为了增加利润，便将应计入“财务费用”账户的各项支出，计入融资租入固定资产的价值中。如：企业经营效益不好，融资租入了整套设备，采用分期付款方式。在支付的融资租赁费中包含按租赁合同或协议确定的固定资产价值再加上运输途中运输费、保险费和安装调试费等。但租赁手续费和设备交付使用后的利息支出共计8万元记入了融资租入固定资产的原价中，导致费用减少，利润增加，使企业保持盈利。

⑪无偿转让旧设备，清理损失列损益。企业进行设备更新，将淘汰的旧设备无偿转入自办企业，并将发生的清理损失列入当年损益。

⑫固定资产盈亏，不做账务处理。有的企业为了调节利润，对固定资产的盘盈、盘亏不做账务处理。如：企业经济效益不佳，为了调高利润，盘亏的固定资产不做账务处理，少记了“营业外支出”，从而提高当期利润。

⑬随意改变折旧方法，调节折旧计提数额。企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。经有关部门批准，可采用“年数总和法”和“双倍余额递减法”等快速折旧法。但有的企业为了调整成本利润，便随意改变公司使用固定资产的折旧方法。

⑭随意改变折旧率，调节成本利润。固定资产折旧率一经确定，将不能随意改变。但有的企业为了调节某年度的利润，随意变更固定资产折旧率，多计或少提折旧。

⑮增加固定资产，不提折旧。按财务制度规定，当月增加的固定资产在下月初开始计提折旧。有的企业为了调增利润，将应计提的折旧有意漏提。如：某在建工程完工后，已于1月份交付使用，理应及时办理竣工决算，从2月初起计提折旧，但企业为了调增利润，有意漏提折旧，直到年底才办理竣工决算，少计提了一年的折旧。

⑯未使用固定资产（除房屋、建筑物外）提取折旧。按财务制度规定，对除房屋、建筑物外的未使用固定资产不计提折旧，但企业为了调节利润，对未使用的除房屋、建筑物外的固定资产也计提折旧。

⑰停用的固定资产，当月不计提折旧。企业为了虚增盈利，压缩成本费用的支出，对当月停用或减少的固定资产，不计提折旧。如：企业为了报表上稍有盈余，对当月内停用的机器一律不计提折旧，从而使企业账面上反映出盈利。

⑱当月不应计提折旧的，计提了折旧。企业为了调节成本、利润，常常违规对固定资产进行折旧，如：月份新增固定资产折旧本应下月初计提折旧，而当月计提折旧；提前报废的固定资产报废后不再计提折旧，而仍在计提；超龄固定资产有效期满不再计提折旧，仍在计提。

⑲变卖固定资产，仍旧提取折旧。某企业3月份将不再使用的设备卖掉，卖掉后又提了半年的折旧额100000元，虚增成本，虚减利润。

⑳在建工程提前报决算，多提折旧。企业为了控制当年利润实现数额，将在建工程提前报决算，提前转入固定资产，提前计提固定资产折旧，以虚增费用，减少利润。