会计利润与应纳税所得额之间的差异

一、会计利润与应纳税所得额之间的差异

由于会计制度与税法遵循的原则、体现目的要求不同,同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异。

会计利润是以会计准则为依据核算收益、费用、利润、资产、负债等;而应纳税所得额是以税法规定为依据核算收益、费用、利润、资产、负债等。应纳税所得额是在会计利润的基础上加减税收调整项目得到的。其中“税收调整项目金额”为永久性差异金额和暂时性差异金额之和。两者核算的目的不同,导致依据的口径不同,由此产生了暂时性差异与永久性差异。

(一)暂时性差异

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析某个时点上资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面价值之间的差异。除了计入所有者权益的交易或事项以及企业合并产生的暂时性差异外,其他暂时性差异的存在会导致所得税费用的跨期摊配,从而使所得税费用与应纳所得税税额不尽一致。因此,暂时性差异不仅影响所得税费用,还可能影响所有者权益或商誉。

(二)永久性差异

永久性差异是指某一会计期间,由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时间发生,在以后时间还可能继续发生,但不能在以后的时期内转回,该种差异只影响当期,不影响其他会计期间。应纳税所得额等于税前会计利润加减永久性差异的金额,消除了该差异对所得税费用的影响。按照税前会计利润加减永久性差异调整为应纳税所得额,根据应税所得和现行所得税税率计算的应交所得税等于当期所得税费用。因此,永久性差异不会导致所得税费用与应纳所得税税额产生差异。

资产负债表债务法下,导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等,不形成暂时性差异。因此,暂时性差异不包括永久性差异,永久性差异也不属于暂时性差异。

【例13-1】　某企业国库券利息收入80万元,资产负债表中作为资产列示的应收利息账面价值为80万元,按照税法规定该项收益为免税收益,该项资产的计税基础为80万元。由于该项资产账面价值与其计税基础相等,暂时性差异为零,因此,永久性差异不形成暂时性差异,暂时性差异也不包括永久性差异。

【例13-2】　某公司接到环保部门的处罚通知,要求其支付罚款100万元。税法规定,企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除。应支付罚款产生的负债账面价值为100万元,该项负债的计税基础100万元(账面价值100万元——未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0),该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同,不形成暂时性差异。