批发企业商品的流转过程包括商品购进、销售和储存三个环节。商品购进是商品流转的起点，为商品销售、储存提供物质基础。
批发企业商品购进是指企业为了销售或加工后销售，通过货款结算而购进商品的交易行为。购进商品实际成本是指商品流通企业为采购一定种类和数量的商品而发生的各种耗费之和。它一般由以下两部分构成。
(1)买价。买价即完成采购商品过程支付货款后，由供应商开具的增值税发票上所开列的购买商品本身的价格。买价一般根据所购买商品的单价和数量计算确定，不包括增值税发票上的增值税进项税额。
(2)进货费用。进货费用是指商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于商品采购成本的费用。
企业购进商品时，由于距离采购地点远近不同、货款结算方式不同等原因，可能造成商品验收入库和货款结算并不总是同步完成；即使同时购进商品也可能采用预付货款方式、赊购方式等不同结算方式。因此，商品流通企业购进商品时，应根据具体情况，进行具体处理。
(一)商品验收入库和货款结算同时完成
【例5-1】东华公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台1800元，另付增值税6120元，款项以存款付讫。
这笔经济业务表明，一方面购入商品用银行存款支付货款，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面商品已验收入库，可直接记入“库存商品”账户和“应交税费”账户的借方。其会计分录如下。
借:库存商品——乐华冰箱厂 36000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6120
贷:银行存款 42120
(二)货款已结算但商品尚在运输途中
【例5-2】东华公司从广东新龙化工厂购入药皂20000块，每块1.10元，进项增值税税率为17%；厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。
1.支付货款，商品尚在运输途中
这笔经济业务表明，一方面，支付货款，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，购入商品，商品增加，但尚在运输途中，应记入“在途物资”账户的借方，同时增加增值税，记入“应交税费”账户的借方，发生的运费属于经营费用，应记入“销售费用”账户的借方。需要特别注意的是，财政部规定，企业购进商品物资所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通发票)所列金额，一般按10%的扣除率计算进货税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。
本例运费500元，扣除增值税50元后，应支出销售费用450元。
其会计分录如下。
借:在途物资 22000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3790
销售费用 450
贷:银行存款 26240
2.商品运达企业，经仓库点验入库
这笔经济业务表明，药皂已验收入库，“在途物资”减少，记入“在途物资”账户的贷方，同时商品入库，增加库存商品，记入“库存商品”账户的借方。其会计分录如下。
借:库存商品——药皂 22000
贷:在途物资 22000
(三)商品已验收入库但货款尚未结算
【例5-3】2015年3月28日，东华公司向本地塘口贸易公司购入牙刷40000支。商品已到，验收入库，但货款未付。至3月31日，该批货物的发票账单等结算凭证尚未到达。按过去的经验，该牙刷估计单价2元。
在商品已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到商品时可以先不进行会计处理。如果本月内结算凭证能够到达企业，按发票账单等结算凭证确定商品成本。如果月末时结算凭证仍未到达，为了全面反映资产及负债情况，应对收到的商品按暂估价值入账。下月初再编制相同的红字记账凭证予以冲回。
这笔经济业务表明，月末商品购进先验收入库，库存商品增加，记入“库存商品”账户的借方。但货款未付，增加负债，记入“应付账款”账户的贷方，但因发票、账单等结算凭证未到，无法确定实际成本，只能暂估价款入账，下月初红字冲回。其会计分录如下。
借:库存商品——牙刷 80000
贷:应付账款——暂估应付账款 80000
(四)采用预付货款方式购入商品
【例5-4】东华公司向外地食品加工厂购进方便面10000件，每件2.60元，共计26000元。根据合同规定先预付货款，15天后交货。签发转账支票，预付货款。
这笔经济业务表明，先支付货款，减少银行存款，记入“银行存款”账户的贷方；同时增加一项资产“预付账款”，记入“预付账款”账户的借方。其会计分录如下。
借:预付账款——××食品加工厂 26000
贷:银行存款 26000
【例5-5】东华公司业务部门转来外地食品加工厂开来的增值税专用发票，共计货款26000元，进项增值税税率为17%，计4420元。商品已运到，并验收入库。
这笔经济业务表明，商品购进验收入库，商品增加，记入“库存商品”账户的借方；账户增值税，记入“应交税费”账户的借方；同时冲减预付货款，记入“预付账款”账户的贷方。其会计分录如下。
借:库存商品——方便面 26000
应交税费——应交增值税(进项税额) 4420
贷:预付账款 30420
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
