货币资金的内容与管理

第一节　货币资金的内容与管理

一、货币资金的概念及内容

货币资金是企业以货币形态存在的资产，是企业资产的重要组成部分。它在企业资产中具有重要地位，是流动资产所属速动资产中最活跃最具有“能量”的经济资源。货币资金具有流动性强的特点，决定了在管理上的特殊要求。

货币资金按其存放地点和用途不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。

(一)现金

现金概念有狭义与广义之分。我国会计科目中的“现金”使用的是狭义概念，现金流量表中的“现金”使用的是广义的概念。狭义的现金是指存放在企业的人民币和外币现款。广义的现金是指不受任何法律或合同限制，可立即用于偿还当前债务的款项，包括库存现金、可随时用于支付的银行存款和现金等价物。

(二)银行存款

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的未指定用途的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金以外，超过限额的现金必须存入银行;除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

(三)其他货币资金

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的各种货币资金。在企业的货币资金中，有一部分在存放地点和用途上，都与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，为了将其与现金、银行存款加以区别，在会计上称为“其他货币资金”。

二、国家关于货币资金管理的有关规定

加强货币资金的管理与控制，不仅可以保持企业的偿债能力，提高资金的运用效率，还能够有效地防范舞弊。因此，国家从宏观上制定了专门的规章制度，来规范企业货币资金的管理与控制。国家有关货币资金管理的规定具体包括以下几个方面:

(一)现金管理办法

1．现金的使用范围。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围是:①职工工资、津贴;②个人劳务报酬;③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;⑥出差人员必须随身携带的差旅费;⑦零星支出;⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。

2．库存现金的限额。库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行;库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。

3．不准坐支现金。企业在经营活动中，经常会发生一些现金收入，如:收取不足转账起点的小额销售收入、销售给不能转账的集体或个人的销货款、职工交回的差旅费剩余款等。企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的行为，叫做“坐支”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。为了加强银行的监督，企业向银行送存现金时，应在送款簿上注明款项的来源。从开户银行提取现金时，应当在现金支票上写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

(二)银行存款管理制度

按照国家《支付结算办法》的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的各项规定。

1．银行存款开户的有关规定。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理;一般存款账户是企业在基本存款账户以外办理银行借款转存，以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取;临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金支付;专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

2．银行结算纪律。企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。

中国人民银行1997年9月19日颁布的《支付结算办法》规定:单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款，任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用账户。

(三)规范企业货币资金内部控制

1．确立单位负责人负责制。按照我国《关于加强货币资金会计控制的暂行规定》，单位负责人对本单位的货币资金的安全、完整负责，并应当领导建立和组织实施本单位的货币资金内部控制制度。这一规定与《会计法》中要求单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责相一致。

2．监督检查企业的货币资金内部控制。对各企业的货币资金内部会计控制情况，由县级以上各级地方人民政府财政部门进行监督检查。若企业直属国务院业务主管部门，则由国务院业务主管部门根据职责权限进行监督检查。

3．规范企业的货币资金内部控制。《关于加强货币资金会计控制的暂行规定》中，首次明确了企业货币资金内部控制的主要内容，包括业务的授权批准，业务的办理程序，岗位责任制与轮换制、会计记录和票据的管理，定期监督检查等措施。对企业建立一套行之有效的货币资金内部控制制度起到了规范与指导的作用。

三、企业加强货币资金管理的主要措施

企业应当依照国家对货币资金管理的有关规定与要求，结合企业的实际情况，制订加强货币资金管理的措施。企业对货币资金管理的目标是:安全、高效。一般而言，为了保证货币资金的安全完整，企业应建立一套有效的内部控制制度;此外，在保证货币资金安全和控制风险的前提下，企业应制定提高货币资金效率的管理办法。

(一)企业加强货币资金内部会计控制的要点

国家制定的《关于加强货币资金会计控制的暂行规定》是企业加强货币资金内部会计控制的重要依据。其要点包括:授权审批程序;岗位责任制与岗位轮换制度;会计记录管理制度;定期监督检查制度;规范现金收付业务办理程序;对账制度等。

1．授权批准程序。货币资金的收入、支出和保管应当由两名或两名以上的授权人批准。重大货币资金支付，应当由企业有权批准的机构或企业负责人批准，决策过程应进行详细的书面记录，并作为档案保管。

2．岗位责任制与岗位轮换。货币资金业务的申请、批准、收支、保管岗位相互分离，收支保管岗位与核算、对账岗位相互分离，货币资金收支结算票证与所需印鉴分开保管，这样使得各岗位相互牵制、相互制约。同时，对货币资金业务的重要岗位的人员实行定期轮换，并通过轮换时的交接审核，及时发现可能存在的问题。

3．会计记录管理制度。企业应及时、正确、完整地记录货币资金业务和货币资金收支情况。各类货币资金收支业务发生后进行账务处理的截止时间原则上不超过1天。企业应确保会计记录的安全、完整，建立会计记录的录入、修改、保管、查阅程序。

4．定期的监督检查。企业应定期由独立于货币资金业务岗位的人员或机构(如内部审计机构和人员)对货币资金内部会计控制制度的执行情况进行监督检查。定期的独立检查有助于发现当前内部控制的薄弱环节，以进一步修订完善内部控制制度。

5．货币资金支付业务办理程序。具体包括申请、批准、复核和办理四项内容。首先，由货币资金使用机构提前向授权人提交货币资金支付申请，注明货币资金支付用途、理由、金额、预算、支付方式等。授权人应仔细审核支付申请和所附说明材料。若授权人拒绝批准，则应履行特别审批程序(一般由上级授权人批准)，才可支付。经批准的支付申请应由专门人员进行复核，复核的内容包括支付申请批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。出纳人员根据审核后的支付申请办理支付手续，并及时记录所交付的货币资金支付票证的名称和用途、现金的用途和数量、领用人员、领用日期等内容。

6．对账制度。企业应及时与银行和经济业务往来单位核对账目。对账工作应由独立于货币资金经办岗位的人员负责。对账中发现的问题，应分别不同情况，按规定权限报有关人员处理。

(二)企业进行货币资金效率管理的要点

企业进行货币资金效率管理是资金管理的重要内容。其要点包括:加速货币资金回收;适时进行货币资金支付;将多余的货币资金进行短期投资。

1．加速货币资金回收。货币资金的回收过程，包括从企业产品或劳务的售出，直到客户的款项被收回成为企业可用资金的各个步骤。通常可以通过缩短准备和邮寄发票的时间、加速从客户到企业的款项划转过程、缩短从收到款项到入帐的时间等办法，达到加速货币资金回收的目的。

2．适时进行货币资金支付。适时进行货币资金支付，是指在不影响企业信用和结算规定的前提下，选择有利于本企业的结算方式和充分利用货币时间价值，开展货币资金支付工作。

3．将多余的货币资金进行短期投资。企业在日常财务活动中，总会有一定的货币资金结余。企业货币资金结余，随企业经营活动和财务活动的变化而增减，会计人员应在保证结算支付所需和控制风险的原则下，将多余的货币资金进行短期投资，提高其使用效率。