余额调节法一般用于什么清查

三、货币资金的清查

货币资金的清查主要包括对库存现金的盘点和对银行存款的核对。

1.库存现金的清查

库存现金的清查一般采用实地盘点法。由于现金的收付比较频繁，而且容易出错，因此，除了出纳员每日终了的清点以外，企业的内部稽核人员应对企业的现金进行定期和不定期的清查。清查前，出纳人员应将截至清查时的全部现金收付凭证登记入账，结出现金日记账的余额。清查时，出纳人员必须在场，清查确定的库存现金实有数应该与现金日记账的余额数相一致。如果发现库存现金溢余或短缺，必须由出纳人员当场核实盈亏数字。库存现金清查时还应当注意有无违反现金管理制度的规定，如以借条或白条抵充现金、超限额留存现金及坐支现金等，如有违反现金管理制度的规定，必须促成有关人员改正。清查结束后，应根据清查的结果，填制库存现金盘点报告表，其格式如表8－5所示。

表8－5　库存现金盘点表

有价证券如债券、股票的清查方法同现金的清查。

2.银行存款的清查

银行存款的清查是采用与银行核对的方式进行的，即将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对。核对结果，如果企业和银行双方一致，说明记账没有错误。如果双方余额不一致，其主要原因可能有两种：一是某一方存在记账错误，必须查找出错误并进行更正；二是存在着未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间对于同一项业务，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未收到凭证而未登记入账的款项。具体地说，未达账项主要有下列四种情况：

（1）企业存入银行的款项，企业已作为存款收入入账，而银行没有收到凭证，尚未办妥手续而未入账。

（2）企业开出支票或其他付款凭证，企业已作为存款付出入账，而银行没有收到凭证，尚未办妥手续而未入账。

（3）银行代企业收入的款项，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业没有收到收账通知而未入账。

（4）银行代企业付出的款项，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业没有收到付账通知而未入账。

上述任何一种情况的发生，都会造成企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不相一致，但这不是错误。因此，为了查明企业和银行双方账目记录的正确性，在清查银行存款时，如出现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行核对。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上各自补记对方已入账而本单位尚未入账的款项，使调节后双方的余额相等。

下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法。

假定XYZ公司20××年10月31日银行存款日记账的余额为17040元，开户银行对账单的存款余额为17340元。经核对，有下列几项未达账项：

（1）公司开出现金支票320元，并已做减少银行存款入账，但持票人尚未去银行提取，银行尚未入账。

（2）公司委托开户银行代收款960元，银行已收到并入账，公司尚未接到收款通知，尚未入账。

（3）开户银行在公司的存款内扣除借款利息80元，并已作为减少公司存款入账，公司尚未接到通知，尚未入账。

（4）公司于月末将收到的转账支票900元解入银行，并已作为增加银行存款入账，而银行尚未入账。

根据上述未达账项编制的“银行存款余额调节表”如表8－6所示：

表8－6　银行存款余额调节表

采用上述方法对未达账项进行调节后，如果调节后双方的余额相等，说明双方记账相符，否则说明一方记账有错或调节表上计算有错，应查找出错误予以更正。上表所列调节后的存款余额，即为该企业10月底银行存款的实有数额。需要说明的是，“银行存款余额调节表”只起到对账作用，不能据以登记未达账项，作为调节账面余额的凭证，而是要在收到银行转来的各项未达账款有关结算凭证时才能登记入账。

以上银行存款的清查方法，也适用于银行借款的清查。