日记账属于会计账簿类型吗

时间：2022-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：日记账是根据经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的会计账簿，主要包括库存现金日记账、银行存款日记账等。银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同，也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，按时间顺序逐笔进行登记。会计人员应对多栏式库存现金和银行存款日记账的记录加强检查、监督，并负责于月末根据多栏式库存现金和银行存款日记账各专栏的合计数，分别登记总账的有关账户。

第二节　账簿的设置与登记

一、设置账簿的原则

任何单位都应当根据本单位经济业务的特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿。一般说来，设置账簿应当遵循下列原则：

（1）账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。

（2）设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的成本，避免重复设账。

（3）账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免烦琐、重复。

二、会计账簿的基本内容

会计账簿是一种记录经济业务发生情况的簿籍。由于现代企业经济业务复杂，需要反映的经济信息很多，企业设置的账簿可能不止一本（一般有几本到几十本不等）。不同的会计账簿，功能不同，其构成要素也不同，但一般应具有以下基本内容。

（一）封面

主要标明单位名称、会计账簿名称（如总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账）、单位负责人及会计年度等。

（二）扉页

主要标明账簿的启用日期、截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表、会计主管人员签章、账户目录等内容。其中账户目录见表6－5。

表6－5　账户目录（科目索引）

记账人员在账簿中开设账页户头后，按顺序将每个账户的名称和页数予以登记，就形成了账户目录。它便于查阅账簿中的内容。如果是活页账簿，在账簿启用时无法确定页数，可先将账户名称填写好，待年终装订归档时，再填写页数。

（三）账页

账页是账簿的主体，是会计账簿中用来记录经济业务的载体。一本账簿一般由几十到几百个账页联结而成，每个账页都有比较统一、事先印制好的格式，用来记录各项有关的经济业务。账页是一种由许多横线和竖线交织而成的表格。横线把账簿分隔成许多“行”，记账时一般都是按行次顺序记录发生的每一笔经济业务；竖线把账簿分隔成许多“栏”，每一栏记录一笔业务的某个要点（如时间、摘要、数量、金额等）。

尽管不同的账簿格式有差异，但基本上都包括下列内容：①账户名称；②日期栏；③凭证种类和编号栏；④摘要栏；⑤金额栏；⑥总页次和分户页次栏。

由于账簿所记录的经济业务不同，其结构和登记方法也各异，下面介绍有关序时账簿和分类账簿的结构与登记方法。

三、会计账簿的设置与登记

根据《中华人民共和国会计法》第十五条的规定，各单位登记会计账簿，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。以下就这几种会计账簿的格式和登记方法做简要说明。

（一）日记账的设置与登记

日记账是根据经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的会计账簿，主要包括库存现金日记账、银行存款日记账等。为了加强对单位库存现金和银行存款的管理，手工记账的单位，库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不能用银行对账单或其他方式代替日记账。

1．库存现金日记账

（1）库存现金日记账的设置。库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。库存现金日记账的格式通常是采用设有“借方”、“贷方”、“余额”三个基本栏目的三栏式账簿。在“摘要”栏和“借方”栏之间一般还设有“对方科目”栏，以便记账时标明库存现金收入的来源和库存现金支出的用途。库存现金日记账的具体格式，如表6－6所示。

表6－6　库存现金日记账

（2）库存现金日记账的登记。库存现金日记账的登记方法，一般是由出纳根据审核后的库存现金收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。登记时，首先要将原始凭证发生的日期，记账凭证的种类、编号，经济业务的主要内容，对方科目等逐项记入账内；其次要根据库存现金收款凭证登记“借方”栏，根据库存现金付款凭证登记“贷方”栏。对于从银行提取库存现金的业务，由于已填制银行存款付款凭证，为避免重复记账，一般不再填制库存现金收款凭证，而是根据银行存款付款凭证来登记现金收入。每日终了，应按照“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出库存现金账面余额，并将账面余额与实有数额进行核对，以检查库存现金账实是否相符，保证库存现金的安全、完整。

2．银行存款日记账

（1）银行存款日记账的设置。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的增加、减少和结存情况的账簿。银行存款日记账应按单位在银行开设的账户和币种分别设置，而且每个银行账户只能设置一本日记账。银行存款日记账的格式与库存现金日记账的格式基本相同，一般也采用设有“借方”、“贷方”、“余额”三个基本栏目的三栏式账簿。另外，银行存款日记账在“摘要”栏和“对方科目”栏之间，还设有“结算凭证种类和号数”栏，用来填写办理银行存款收付业务时所依据的结算凭证种类和号数，以便于和银行进行账目核对。银行存款日记账的具体格式，如表6－7所示。

表6－7　银行存款日记账

（2）银行存款日记账的登记。银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同，也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，按时间顺序逐笔进行登记。需要引起注意的是：对于将库存现金存入银行的业务，由于已填制库存现金付款凭证，所以不再填制银行存款收款凭证，此时的银行存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证来进行登记。

3．多栏式日记账

（1）多栏式日记账的设置。库存现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式的账簿。为了反映每一笔收支业务的来龙去脉，以便分析和汇总对应科目的发生额，也可采用多栏式日记账。这种账簿是把收入栏和支出栏分别按对方科目设专栏进行登记，把经济业务产生的原因或结果全部反映出来。其格式如表6－8和表6－9所示。

表6－8　库存现金（银行存款）收入日记账（多栏式）

表6－9　库存现金（银行存款）支出日记账（多栏式）

（2）多栏式日记账的登记。在根据多栏式库存现金日记账和银行存款日记账登记总账的情况下，账务处理可有两种做法：

一种是由出纳根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔登记库存现金和银行存款收入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账中当日支出合计数，转记收入日记账中“支出合计”栏内，以结算当日账面结余额。会计人员应对多栏式库存现金和银行存款日记账的记录加强检查、监督，并负责于月末根据多栏式库存现金和银行存款日记账各专栏的合计数，分别登记总账的有关账户。

另外一种是设置库存现金和银行存款出纳登记簿，由出纳根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记，以便掌握库存现金收付情况和同银行核对收付款项。然后将收、付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式库存现金和银行存款日记账，并于月末根据日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式库存现金和银行存款日记账要相互核对。

上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部控制。总之，采用多栏式库存现金和银行存款日记账可以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解库存现金和银行存款收付款项的来龙去脉。

（二）总分类账的设置和登记

总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总分类账一般都采用订本式账簿，所以事先应为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。

1．总分类账的设置

总账中的账页是按照总账科目（一级会计科目）来开设的，其格式一般是采用设置“借方”、“贷方”、“余额”三个主要栏目的三栏式订本账。三栏式总账的具体格式，如表6－10所示。

表6－10　总分类账

2．总分类账的登记

总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。它既可以按经济业务发生的先后顺序直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等，分次或一次汇总登记。

（三）明细分类账的设置和登记

明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿，明细分类账一般采用活页式账簿。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据。因此，各个经济单位在设置总分类账的基础上，还应该按照总分类账科目设置所属的若干必要的明细分类账。这样既能根据总分类账了解某一科目的总括情况，又能根据明细分类账进一步了解该科目的具体和详细情况。各个单位根据经营管理的需要，除库存现金、银行存款等账户外，应为各种材料物资、应收应付款项、费用、成本、收入、利润等总分类账户设置明细分类账，进行明细分类核算。

根据管理的要求和各明细分类账记录的内容的不同，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。

1．三栏式明细分类账的设置与登记

三栏式明细分类账只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”等不需要进行数量核算的债权债务结算账户。三栏式明细分类账的格式见表6－11。

表6－11　应付账款明细账