教育费附加有关规定

第三节　教育费附加有关规定

教育费附加是对缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，按照实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据征收的一种专项附加。教育费附加不是独立的税种，但具有税收的强制性，也是企业的一项负担。

一、教育费附加主要法律规定

（一）征收范围

教育费附加是在“三税”基础上征收的一种专项资金，其征收范围很广。只要缴纳“三税”的单位和个人，除国务院有另行规定外，均要缴纳教育费附加。

（二）缴纳义务人

教育费附加的缴纳人是缴纳增值税、营业税、消费税（“三税”）的单位和个人。但对按《国务院筹措农村学校办学经费的通知》缴纳农村教育事业费附加的农业、乡镇企业，不征收教育费附加。

（三）征收率

1．教育费附加的征收率为“三税”税额的3%。

2．减免规定。教育费附加是以“三税”税额为计税依据并与“三税”同时征收，故其本身没有单独的减免规定，但对一些特殊情况，国务院、国家税务总局作了特别规定：

（1）根据《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》，对从事生产卷烟和烟叶生产的单位，减半征收。

（2）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加；对出口产品退还已经缴纳的教育费附加。

（3）对外商投资企业和外国企业在国务院没有明确规定之前，暂不征收教育费附加。

（4）根据财税字［1994］071号文规定：“先征后返”政策只限于增值税，对于以增值税税额为依据计征的教育费附加，不列入返还范围。

二、教育费附加的计算

（一）计费依据

教育费附加是以各种单位和个人实际缴纳的“三税”税额为计费依据，对“三税”加收的滞纳金和罚款不属于教育费附加的计征依据。

（二）应纳税额的计算公式

教育费附加以实际缴纳的“三税”税额为计费依据，其计算公式为：

应纳教育费附加额＝实际缴纳的“三税”税额×教育费附加率

对从事生产卷烟的单位，减半征收教育费附加。其计算公式为：

应纳教育费附加额＝实际缴纳的“三税”税额×教育费附加率×50%

［例10－4］某企业2005年2月实际缴纳的增值税为70000元，同时缴纳消费税95000元，该企业不缴纳营业税，要求计算该企业应纳教育费附加。

解析：

应纳教育费附加额＝（70000＋95000）×3%＝4950（元）

三、教育费附加的申报与缴纳

（一）缴纳义务发生时间

教育费附加本身没有特定的征收对象，它是以“三税”为基础计征的一种附加。因此，教育费附加的缴纳时间也就是“三税”的缴纳时间。

国家开发银行按季计算委托贷款业务应缴纳的教育费附加，于季度终了10日内向国家税务总局直属征收局指定的开户银行划拨税费款项，同时，提供各省的利息收入和应纳税费数额的资料；国家税务总局直属征收局收到款项后10日内，将款项划转各省地方税务局；各省、自治区、直辖市地方税务局收到款项后s日内，将款项缴入金库，并将税收缴款回执联及时返回国家税务总局直属征收局。

（二）缴纳地点

教育费附加是随同“三税”同时缴纳的，因此，凡缴纳“三税”的单位和个人均应在申报“三税”同时，向其所在地主管地方税务机关申报缴纳教育费附加。

铁道系统、人民银行总行、各专业银行总行、保险总公司等缴纳营业税所计算的教育费附加，向国家税务总局缴纳。