财务报表审阅业务包括哪些过程

10.财务报表审阅业务包括哪些过程?

(1)业务约定书

注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。

业务约定书应当包括下列内容:①审阅业务的目标;②管理层对财务报表的责任;③审阅范围，审阅范围应提及按照审阅准则规定执行审阅工作;④注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息;⑤预期提交的报告样本;⑥说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为;⑦说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。注册会计师实施审阅程序最终形成的是审阅结论，委托人或其他使用人如果要求注册会计师提供财务报表审计服务，需要与会计师事务所另行签订审计业务约定书。

(2)审阅计划

计划审阅工作对注册会计师顺利完成审阅工作和控制审阅风险具有重要意义。充分的审阅计划有助于注册会计师关注重点审阅领域、及时发现和解决潜在的问题及恰当地组织和管理审阅工作，以使审阅工作更加有效。同时，充分的审阅计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当的分工和监督指导，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。注册会计师应当计划审阅工作，以有效执行审阅业务。

在计划审阅工作时，注册会计师应当了解被审阅单位及其环境，或更新以前了解的内容，包括考虑被审阅单位的组织结构、会计信息系统、经营管理情况以及资产、负债、收入和费用的性质等。对上述情况了解，使注册会计师能够有针对性地进行询问和设计适当的程序，并对作出的答复与获取的其他信息作出评价。

(3)审阅程序和审阅证据

①确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素。注册会计师在确定审阅程序的性质、时间和范围时，应当考虑下列因素:以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况;对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例;会计信息系统;管理层的判断对特定项目的影响程度;各类交易和账户余额的重要性。

②对重要性水平的考虑。与审计业务类似，在执行审阅业务时也需要考虑重要性水平问题。尽管由于审阅程序有限，保证程度较低，未能发现重大错报的风险大于审计业务中的同类风险，但对于重要性水平，注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所作出的决策，而不是所提供的保证程度。因此，在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。

③审阅程序。财务报表审阅程序通常包括:了解被审阅单位及其环境;询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例;询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序;询问财务报表中所有重要的认定;询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施;阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础;获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。

④应当特别询问的事项。注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问下列事项:所有交易是否均已记录;财务报表是否按照指明的编制基础编制;被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化;在实施审阅程序时所发现的问题。

注册会计师应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。

⑤财务报表可能存在重大错报时的处理。如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告;在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，或者在其他方面不能令人满意的情况，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序。在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当实施其认为必要的追加程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告:由于财务报表审阅业务提供的保证程度较低，注册会计师实施的追加程序应当限于形成审阅结论所必需的程序。