纳税业务筹划的主体包括哪些人员

4．纳税业务筹划的主体包括哪些人员？

答：纳税业务筹划是通过合法手段实施的减少纳税的经济活动。这一经济活动的参加者有两类：一类是通过纳税筹划达到省税的纳税人，包括自然人也包括经济组织，称之为纳税筹划客体；另一类是从事纳税筹划工作或业务的自然人、部门和企业，称之为纳税筹划主体。纳税筹划主体可以是纳税企业的一个部门或部门有关人员，也可以是纳税人委托的社会中介机构或自然人。纳税人企业内部的纳税筹划主体被称为内部纳税筹划人，纳税人委托的外部纳税筹划企业或纳税筹划人员被称为外部纳税筹划人。

（1）纳税筹划专业人员

①纳税筹划顾问。纳税筹划顾问是专门以纳税筹划为其职业的外部专业纳税筹划人员，其主要业务就是纳税筹划，他们或是帮助企业进行纳税筹划，或是帮助个人进行纳税筹划，或是向纳税人提供纳税筹划咨询服务。纳税筹划顾问按其业务范围一般又可细分为国内纳税筹划顾问和国际纳税筹划顾问。

国内纳税筹划顾问，是以国内企业的国内经营为其纳税筹划业务范围的专业人员。尽管纳税筹划顾问一般也接受外国企业和外国人的国内纳税筹划委托和本国人的涉外或国际纳税筹划委托，但还是以国内纳税筹划为其主要业务。

国际纳税筹划顾问是专门以跨国业务或跨国个人收入为其业务范围的纳税筹划专业人员。国际纳税筹划顾问的服务对象通常是跨国企业或跨国自然人。

②注册会计师。企业或个人的纳税筹划也可以由外部的注册会计师来承担。注册会计师一般都需要精通会计核算，熟悉有关法律特别是税收法律，一些国家还特别要求注册会计师掌握纳税筹划知识。比如，英国特许公认会计师协会（ACCA）的特许公认会计师资格考试中，就有一门是纳税筹划。虽然我国的注册会计师考试没有专门的纳税筹划内容，但不少注册会计师在从事会计、审计和涉税业务中都包括了纳税筹划。

③税务律师。企业或个人纳税筹划有时还可由外部的税务律师来承担。一般来说，税务律师的业务主要是税务诉讼和与税务诉讼或税法有关的咨询，但由于税务律师精通有关税法规定，而这种知识是纳税筹划必不可少的，因此，也有税务律师从法律角度为企业进行纳税筹划。我国律师业起步晚，分工不如国外专业分工细，但执业律师特别是经济法律律师在其所从事的业务中存在大量税收业务。

④企业内部专业人员。企业的纳税筹划也可由企业内部专业人员来进行。这些专业人员可以是企业内部的纳税筹划师，也可以是企业内部的会计师、律师等。各国对企业内部纳税筹划人员在资格上一般都不加以规定，因此，企业可以任命任何合适的人员专职或兼职纳税筹划工作。一些企业，特别是一些大型企业往往都设有内部专职或兼职的税收专业人员，让其负责企业的纳税核算、纳税筹划、纳税申报等涉税业务和具体的纳税事宜。

（2）企业纳税筹划部门

实行内部纳税筹划的企业，其纳税筹划的实施往往通过一个具体部门牵头组织、控制。企业与纳税筹划有关的部门主要有：

①税务部。一些企业特别是一些大型企业，往往在财会部之外还设立单独的税务部，通过税务部来及时处理企业的纳税筹划、税务管理和具体的纳税事宜等事项。因为纳税筹划工作与其他工作关系紧密，税务部往往需要其他业务部门，特别是财务部的协作才能成功地进行运作。

②财务部。没有设立单独税务部门的企业的纳税筹划，一般都由企业的财务部门负责。财务部负责企业经营数据的整理、汇总、分析工作。纳税业务是企业资金运作的重要组成部分，纳税的依据或直接出自会计数据或通过会计数据调整而来，故多数企业的税务工作包括纳税筹划都是财务部的工作组成部分，由财务部操作实施。

③法律部。在有些市场经济成熟的国家，由法律专业人员组成的法律部往往也是企业必不可少的部门。在这样的企业中，纳税筹划由财会部门和法律部门共同负责、组织和管理。财务部提出方案，与法律部商定法律可行性。比如德国，没有设立单独税务部的企业的纳税筹划，一般由企业的财务部和法律部协同负责运作。

（3）纳税筹划企业

纳税人除了可以由外部纳税筹划专业人员，或由企业内部专业人员或自己进行纳税筹划外，也可以委托外部纳税筹划企业为自己进行纳税筹划。从事纳税筹划的企业主要是税务师事务所和会计师事务所。

①税务师事务所。税务师事务所是专职从事税务代理的工作机构，我国法律规定税务师事务所可以是由注册税务师合作设立的组织，或者是由一定数量的注册税务师发起成立的负有限责任的税务师事务所。进行纳税筹划是税务代理的一项重要业务，因此税务师事务所是为纳税人提供纳税筹划服务的外部纳税筹划人企业。

从税务师事务所税务筹划业务情况来看，有专门以国际纳税筹划为其主要业务的事务所，也有一般的税务咨询企业，即实际上以国内纳税筹划为其主要业务的事务所。

②会计师事务所。会计师事务所是以会计、审计为主要业务的社会中介机构。与税务师事务所一样，我国注册会计师条例规定其形式可以是合伙形式，也可以是有限责任公司形式。由于财务会计与税收的密切关系以及会计师在税法及纳税筹划方面具备专业的知识和业务操作素养，会计师事务所的业务中常常也有税务咨询和纳税筹划业务，一些国际著名的会计师事务所从事的业务中就包括了国际税务咨询和国际纳税筹划。