企业财务会计规范

第三节　企业财务会计规范

一、我国企业财务会计规范体系框架结构

企业财务会计规范，是指企业财务会计工作所应遵循的规定、准绳和要求。它是以会计理论为基础，将会计工作中各项原则、方法和行为规范以一定的法律、法规、制度等形式固定下来，以保证会计工作按照一定的目的和统一要求进行。

我国企业财务会计规范体系主要分为以下几个层次：第一层次，会计法律。会计法律是由全国人民代表大会常务委员会制定的具有法律效力的有关会计规范方面的法律。现阶段主要有《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）和《中华人民共和国注册会计师法》。第二层次，行政法规。行政法规主要是由国务院颁布的会计法规，其法律效力仅次于会计法律。现阶段主要有《总会计师条例》和《企业财务报告条例》。第三层次，部门规章。此层次的会计规范主要是由财政部颁布的企业会计准则，是企业进行会计核算、对外财务报告应该遵守的具体标准。第四层次，规范性文件。目前主要有单位内部会计控制规范以及会计基础工作规范。下面扼要介绍企业财务会计规范中的《会计法》和《企业会计准则》的框架体系。

二、会计法

《会计法》是从事会计工作、办理会计事务的法律规范，是据以拟定各项会计法规、会计准则的依据。因此，《会计法》在我国财务会计规范体系中处于核心地位，是财务会计规范体系的最高层次。现行《会计法》共7章52条，包括：总则；会计核算；公司、企业会计核算的特别规定；会计监督；会计机构和会计人员；法律责任；附则七大部分。

第一章，总则。阐明会计法的立法宗旨、核算范围、会计职能、管理体制、会计制度。

第二章，会计核算。主要对会计核算内容、会计年度、货币计量币种、会计凭证、会计账簿、财务清查、财务报告、会计档案管理等方面的内容作了规定。

第三章，公司、企业会计核算的特别规定。对公司、企业会计确认、计量内容和会计核算中的禁止行为等内容进行了规定。

第四章，会计监督。对单位内部会计监督、单位负责人的会计监督职责、群众性监督、注册会计师审计，以及财政、审计、税务等外部监督方面的内容进行了规定。

第五章，会计机构和会计人员。主要对会计机构设置、内部稽查、从业资格、职业道德和工作交接等内容作了规定。

第六章，法律责任。主要对违反会计法应承担刑事责任、行政责任和经济责任等内容作了规定。

第七章，附则。解释了会计法中部分用语的含义，规定了会计法执行的时间。

三、企业会计准则

企业会计准则，是指约束和规范财务会计行为，指导财务会计报表的规范。

企业会计准则的产生是市场经济发展的需要。企业所有权和经营权的分离导致了财务会计信息提供者和使用者的分离，这就要求通过企业会计准则来规范企业财务会计行为和财务会计报表。

1987年我国会计界开始有组织、有计划地酝酿建立中国会计准则，经过多年的努力，于1992年11月30日正式颁布了《企业会计准则》，要求从1993年7月1日起实施，其后又陆续推出了具体准则征求意见稿30份左右。1997年5月22日颁布了第一个具体准则———《关联方关系及其交易的披露》。2006年2月15日财政部正式颁布了39项企业会计准则，这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新准则从2007年1月1日起首先在上市公司执行。

2006年颁布的企业会计准则体系的具体架构是由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，分为三个层次：第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。

基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。而具体会计准则的应用指南则主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以示范性指导。

本书后续各章，将依照新会计准则体系的有关规定，详细阐述我国企业会计的确认、计量和披露。

【本章小结】

社会经济环境变化必然对会计提出更新、更高的要求，使得会计方法逐步更新、会计理论不断丰富、会计服务领域不断扩展。与此同时，会计对社会经济发展也会产生影响。

财务会计目标主要是为会计信息使用者提供对决策有用的信息。

财务会计主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个基本假设。

企业提供的会计信息应符合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的质量要求。

财务会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。但一般采用历史成本计量，按规定采用其他计量属性时，应当确保金额能够取得并可靠计量。

我国企业财务会计规范体系主要分为会计法律、行政法规、部门规章、规范性文件四个层次。

习　题

1．社会经济环境与会计的关系是怎样的？

2．我国财务会计的目标是什么？

3．会计信息质量应具备哪些质量要求？这些质量要求的具体含义是什么？

4．资产的特征有哪些？包括哪些内容？

5．负债的特征有哪些？包括哪些内容？