税法评价的主体资格

三、税法评价的主体资格

既然税法评价是一种价值判断，那么，税法评价必然有其主体——价值主体。就是说，谁或什么才有资格成为税法价值评价主体，这是税法评价需要理清的基本问题。为此，我们必须首先弄清楚：何谓“主体”？主体首先是个关系范畴：“一事物只有相对另一事物来说，才可能是主体；离开一定关系，仅就事物来说，是无所谓主体的。”相对于客体的主体是活动者和主动者，但并不是所有的活动者和主动者都是主体，能够成为主体的资格必须是一种能够自主的主动者与活动者。“原来，主体是一种能够自主的东西，是能够自主的主动者、活动者。所谓自主，亦即选择之自主、自主之选择。”^［5］可见，自主的选择是一种具有分辨好坏利害能力的选择，是具有“为了什么”属性的选择，也就是为了保持自己存在而趋利避害的选择。“因此，主体是能够自主的活动者，意味着：主体就是能够自主选择的活动者，就是具有分辨好坏利害能力的活动者，就是具有‘为了什么’属性的活动者，就是能够为了保持自己存在而趋利避害的活动者。”^［6］需要指出的是，主体自身也可以是主体的活动对象，因而主体可以同时既为主体，又为客体。这样，能够自主选择的活动者，具有分辨好坏利害能力的活动者既可能是人，也可能是其他生物，因为本文探讨的是人类社会的税法评价问题，因此，税法评价的主体就是社会活动者，就是征纳税人，就是具有自主选择能力的征纳税人。

征纳税人能不能自主选择，选择的范围有多大，选择的效果如何，这是税法评价主体应当关注的现实问题。在一些社会，征税人的自主选择范围可能大一些，纳税人的自主选择范围可能小一些；而在另一些社会，纳税人的自主选择范围可能大一些，征税人的自主选择范围可能小一些；在一些社会，征税人自主选择产生的效应可能明显一些，纳税人自主选择产生的效应可能微弱一些；而在另一些社会，纳税人的自主选择效应可能明显一些，征税人的自主选择效应可能微弱一些。但是，纳税人的自主选择范围大一些的社会，自主选择产生的效应明显一些的社会，税法就可能更为优良；相反，则可能差一些。对此，似乎已经成为一个常识。