借款费用与非流动负债

第十二章　借款费用与非流动负债

学习目标

知识目标

了解:借款费用的内容；应付债券的基本要素与分类；长期应付款核算的内容。

熟悉:借款费用的确认原则；借款费用开始资本化的时点；借款费用暂停资本化的时间；借款费用停止费用资本化的时点。

能力目标

掌握:借款费用资本化金额的确定；长期借款的会计处理；应付债券发行、应计利息与折溢价摊销的计算与会计处理；应付债券转换的会计处理。

本章知识点简介

本章是关于借款费用与非流动负债核算的介绍。本章的主要内容包括:

一是借款费用的内容与确认的原则。借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业借款费用的确认原则是:可直接归属于符合资本化条件资产购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用在发生时将其发生额计入当期损益。

二是符合资本化条件资产的界定。符合资本化条件的资产是必须需要经过相当长时间的购建或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

三是借款费用资本化时点的确定。借款费用应当在同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预订可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始三个条件时才开始资本化；前述条件中只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。在购建或者生产过程中发生非正常中断并且中断时间连续超过3个月的，中断期间的借款费用应暂停资本化。购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

四是借账款费用资本化金额的确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，借款费用资本化金额应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为当期为费用，计入当期损益。

五是借款费用的核算。符合资本化的借款费用通过“在建工程”科目核算；不符合资本化的借款费用通过“财务费用”科目核算。

六是长期借款的核算。指的是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款。长期借款通过“长期借款”科目核算。

七是应付债券的核算。企业发行举债筹集资金实际收到的款项与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间采用实际利率法进行折价或溢价摊销。应付债券及应付利息，通过“应付债券”、“应付利息”科目核算。

企业发行可转换公司债券筹集资金，应当在初始确认日将包含的负债成份的面值和权益成份进行拆分，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。

八是长期应付款的核算。长期应付款项包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，通过“长期应付款”科目进行核算。