无形资产原值计量

第一节　无形资产概述

一、无形资产的概念与确认

(一)无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有以下特点:

1.无形资产不具有实物形态

无形资产通常表现为企业拥有的某种权力、某项技术或是能够获得超额垄断利润的综合能力，且没有实物形态，即看不见摸不着，例如，专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。企业的有形资产如固定资产、存货等虽然能为企业带来经济利益，但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同。有形资产是通过实物损耗和价值转移为企业带来经济利益，无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术优势或垄断权力为企业带来经济利益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。

某些无形资产的存在有赖于实物载体，如计算机软件安装在磁盘上，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产还是无形资产时，通常以哪个要素更为重要作为判断依据:凡是构成固定资产不可缺少组成部分的技术或计算机软件又不能单独确认和出售，如计算机安装的Windows和Office软件，应作为固定资产处理；财务软件不是相关硬件的组成部分且可以单独确认和出售，则属于无形资产。

2.无形资产具有可辨认性

无形资产的可变认性是指该资产能够区别于其他资产、可单独辨认。符合下列条件之一的，应认为其具有可辨认性:

(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产一起用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产。

(2)产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。例如，企业通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的专利权、商标权。客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不应将其确认为无形资产；内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，也不应确认为无形资产。

3.无形资产属于非货币性资产

非货币资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产以外的其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化为现金，在持有的过程中为企业带来的经济利益具有较大的不确定性，且其创造经济利益的能力还较多的受外界因素影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度、消费者的偏好等的影响，不属于以固定或可确定的金额收取的资产。应收票据、应收款项、长期应收款等尽管不具备实物形态，因其为企业带来的经济利益金额固定，故不属于无形资产。

(二)无形资产的确认

一项非货币性资产，只有在符合无形资产定义的同时，满足以下条件企业才确认为无形资产:

(1)与该资产有关的经济利益很可能流入企业；

(2)该资产的成本能够可靠地计量。

二、无形资产的内容

无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、特许权等。

1.专利权

专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

2.非专利技术

非专利技术又称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现。

3.商标权

商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。独占使用权指商标权享有人在商标的注册范围内独家使用其商标的权利；禁止权指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。

4.著作权

著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)。前者指作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，后者是指以复制、发行、出租、展览、表演、放映、广播、信息网络传播、摄制、改编、翻译、汇编等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。

5.土地使用权

土地使用权是指国家准许企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。

6.特许权

特许权又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

确认无形资产范围适应特别注意以下事项:

(1)土地使用权如果用于出租、增值，因其改变了其原定用途，故不属于无形资产，按照投资性房地产准则进行处理。

(2)商誉因其存在无法与企业相分离，不具有可辨认性，是企业购买其他企业支付的价款大于合并取得购买方各项可辨认资产、负债公允价值的差额，虽属于非货币资产，但不符合无形资产的定义，也不属于无形资产。

(3)石油天然气矿区权益属于国家所有，任何单位和个人非经国家许可，不允许开采，故开采权不属于无形资产，按照石油天然气准则进行处理。