如何检查余额账表相符

第三节　账项调整、对账和结账

一、账项调整

账项调整是指在每一会计期末，根据权责发生制原则，调整一些账户中的有关记录，将那些尚未确认入账的已实现收入和已发生费用予以调整入账，以便正确计算本期经营成果，恰当地反映企业的财务状况。它一般在账簿记录已经完成，编制会计报表之前进行。账项调整时，所编制的会计分录称为调整分录。

企业在会计期末需要进行调整的账项，主要包括：应计的收入与费用、应分摊的收入和成本。

应计收入是指那些已在本期实现、应计入本期，但尚未收到收入款项而未登记入账的各种收入。企业发生的应计收入主要是本期已对外提供了商品或劳务，取得收款的权利（即符合收入确认的标准），但尚未收到相应的款项。这类收入的数额一般可以确定，应确认为本期收入的实现，如企业所持的应收票据、债券以及银行存款的利息收入等。在发生这类调整事项时，应编制的调整分录为，借记“应收利息”等资产类账户，贷记“主营业务收入”、“财务费用”等收入类（或费用类）账户，待以后完成结算过程，款项收妥后再借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“应收利息”等账户。

应计费用是指那些已在本期发生，但尚未实际支付而未登记入账的费用。企业发生的应计费用主要是本期已经受益，但未支付相应款项的费用，如应付未付的借款利息等。由于这些费用已经发生，应当在本期确认为费用，因此应进行账项调整。此时应编制的调整分录为，借记“管理费用”、“财务费用”等费用类账户，贷记“应付利息”等负债类账户，待以后支付款项时，再借记“应付利息”等账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。

收入分摊是指企业已经取得有关款项，但未完成或全部完成销售商品或提供劳务的业务，因而应在期末按本期已完成的比例，分摊确认为本期实现的收入，并调整以前预收款项时形成的负债，如企业销售商品或提供劳务的预收定金、预收租金、预收利息等。

成本分摊是指企业的支出已经发生，为能使若干个会计期间受益，并为正确计算各个会计期间的盈亏，而将这些支出在其受益的会计期间进行分配，如企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的长期待摊费用，又如购建固定资产和无形资产的支出等。企业在发生这类支出时，应借记“长期待摊费用”、“固定资产”、“无形资产”等资产类账户，贷记“银行存款”账户；在会计期末，进行这类账项调整时，借记“销售费用”、“管理费用”等费用或成本类账户，贷记“长期待摊费用”、“累计折旧”、“累计摊销”等资产类账户。

【例5-1】　×1年1月1日，国安公司以银行存款支付租用办公楼租金600 000元（合同规定：办公楼的租期为2年，租金在开始时一次支付）。

这项经济业务的发生，办公楼租金600 000元的支出虽然已经支付，但能在2年的租期内受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，应记入“长期待摊费用”账户。因此，应编制的会计分录为：

借：长期待摊费用　　　　600 000

　贷：银行存款　　600 000

【例5-2】　×1年1月31日，国安公司计算本月应负担的办公楼租金为25 000元（600 000÷24）。

这项经济业务的发生，应将本月租金费用25 000元计入本月的费用，即应进行账项调整。企业发生的租金费用属于管理费用的核算内容，因此，编制的调整分录为：

借：管理费用　　25 000

　贷：长期待摊费用　　　　25 000

【例5-3】　×1年1月31日，国安公司计算本期应收的银行存款利息收入为4 000元。

这项经济业务的发生，这4 000元银行存款利息收入虽未收到款项，但根据银行的规定，实际上企业的这笔收入已经实现，因此应作为账项调整事项。在实际工作中，利息支出一般作为财务费用列支，取得的利息收入一般都冲减财务费用。因此应编制的调整分录为：

借：应收利息　　　　4 000

　贷：财务费用　　　　4 000

【例5-4】　×1年1月31日，国安公司按照规定计算本月长期借款的利息80 000元（借款利息半年支付一次）。

这项经济业务的发生，虽然公司尚未支付长期借款的利息，由于利息费用已经发生，应当在本期确认为财务费用，因此应进行账项调整。此时应编制的调整分录为：

借：财务费用　　80 000

　贷：应付利息　　80 000

【例5-5】　×1年4月2日，国安公司收到银行的利息结算单，一季度共取得利息收入13 000元，其中12 000元已确认为应计利息收入。

这项经济业务的发生，应编制如下的会计分录：

借：银行存款　　13 000

　贷：应收利息　　12 000

　　　财务费用　　 1 000

【例5-6】　×1年7月3日，国安公司支付长期借款的利息240 000元。这项经济业务的发生，“应付利息”账户已经预提了240 000元，因此应编制的会计分录为：

借：应付利息　　　240 000

　贷：银行存款　　　240 000

二、对账

对账就是为保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。

账簿记录的准确性和真实性，既取决于账簿本身，还涉及账簿与凭证的关系、账簿记录与实际情况是否相符等问题。因此，为保证各账簿记录的真实、正确和完整，必须做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。对账工作的主要内容包括：

（一）账证核对

账证核对工作是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对，主要是对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及记账方向等的核对。账证核对，做到账证相符，是保证账账相符、账实相符的基础。

（二）账账核对

账账核对工作是指不同账簿记录之间的核对。各种账簿之间的这种衔接依存关系可以通过账簿的相互核对发现记账工作是否有误；一旦发现错误，就应立即更正，做到账账相符。账簿之间的核对包括以下内容：

（1）所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；

（2）所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；

（3）有关总账账户余额与其所属明细分类账余额合计是否相符；

（4）现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；

（5）会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符。

（三）账实核对

账实核对工作是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。检查账实是否相符，是保证会计资料真实、正确、可靠的重要步骤。账实核对包括以下内容：

（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；

（3）各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符；

（4）有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

三、结账

结账，就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种账簿的本期发生额和期末余额。这是企业总结各会计期间的经济活动情况、考核财务成果、编制会计报表的基础。

结账的内容通常包括：

（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润；

（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

结账的程序主要包括：

（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性；

（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；

（3）将有关收入（收益）、费用（损失）转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户；

（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。

结账的方法主要包括：

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需要再结计一次余额。

（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划红单线。

（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划红单线。十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划红双线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。

年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。因为既然年末是有余额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则容易混淆有余额的账户和没有余额的账户之间的区别。