各种明细账活页式

第一节　会计账簿的概念和种类

一、会计账簿的概念

填制与审核会计凭证，可以将每天发生的经济业务进行如实、正确的记录，明确其经济责任。但会计凭证数量繁多、信息分散，缺乏系统性，不便于会计信息的整理与报告。为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，应设置会计账簿。

会计账簿（简称账簿）是由具有一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映经济业务的簿籍。

账簿与账户有着十分密切的联系。账户是根据会计科目开设的，存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此也可以说，账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分。所以，账簿与账户的关系，是形式与内容的关系，是整体与部分的关系。

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。

（1）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。将会计凭证所记录的经济业务，一一记入有关账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。

（2）通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。账簿由不同的相互关联的账户所构成。通过账簿记录，一方面，可以分门别类地反映各项会计信息，提供一定时期内经济活动的详细情况；另一方面可以通过发生额、余额计算，提供各方面所需要的总括会计信息，反映财务状况及经营成果的综合价值指标。

（3）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。如在永续盘存制下，通过有关盘存账户余额与实际盘点或核查结果的核对，可以确认财产的盘盈或盘亏，并根据实际结存数额调整账簿记录，做到账实相符，提供如实、可靠的会计信息。

（4）通过账簿的设置和登记，编表、输出会计信息。为了反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，应定期进行结账工作，进行有关账簿之间的核对，计算出本期发生额和余额，据以编制会计报表，向有关各方提供所需要的会计信息。

二、会计账簿的种类

会计账簿可以按不同的标准进行分类。

（一）账簿按用途分类

账簿按其用途不同，可以分为日记账、分类账和备查账。

1.日记账

日记账又称序时账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。用来记录全部业务的日记账称为普通日记账；用来记录某一类型经济业务的日记账称为特种日记账，如记录现金收付业务及其结存情况的现金日记账，记录银行存款收付业务及其结存情况的银行存款日记账，以及专门记录转账业务的转账日记账。在实际工作中，应用最多的是现金日记账和银行存款日记账。

日记账可以用来核算和监督某一类型经济业务或全部经济业务的发生或完成情况。

2.分类账

分类账是对全部经济业务按照分类账户进行分类登记的账簿。按照总分类账户分类登记的账簿称为总分类账，简称总账；按照明细分类账户分类登记的账簿称为明细分类账，简称明细账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，两者相辅相成，互为补充。

分类账可以分别反映和监督各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动情况及其结果。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

小型经济单位，业务简单，总分类账户不多，为简化工作，可以把日记账与总分类账结合起来，设置联合账簿。

3.备查账

备查账也称备查簿（或称辅助登记簿），是指对某些在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入固定资产备查簿、受托加工物资备查簿等。备查账应根据单位需要设置。

（二）账簿按外形特征分类

账簿按其外形特征不同，可分为订本账、活页账和卡片账。

1.订本账

订本账是指在启用前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页。其缺点是同一账簿在同一时间里只能由一人登记，不便于记账人员分工；不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

2.活页账

活页账是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账。其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或有意识地被抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。

3.卡片账

卡片账是指将账户所需格式印刷在硬卡上。严格地说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。这种账簿的特点是可以跨年度长期使用而无需更换，但更容易散失。少数企业在材料核算中也使用材料卡片。

（三）账簿按账页格式分类

账簿按其账页格式不同，可分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。

1.三栏式账簿

三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账和总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。区别是在摘要栏和借方金额之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿，也称为一般三栏式账簿。

2.多栏式账簿

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目——借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。但是，专栏设在借方还是设在贷方，或是两方同时设专栏，设多少专栏，则根据需要确定。收入、费用明细账一般均采用这种方式。

3.数量金额式账簿

数量金额式账簿是在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品等明细账都采用数量金额式账簿。

4.横线登记式账簿

横线登记式账簿是将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各栏目的登记情况来判断该业务的进展情况。如材料采购等明细账。

三、会计账簿的主要内容

在实际工作中，账簿的格式是多种多样的，不同格式的账簿所包括的具体内容也不尽相同。但各种账簿都应具备以下基本内容：

（一）封面

封面主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。

（二）扉页

扉页主要登载科目索引、账簿启用登记及交接表（活页账、卡片账在装订成册后，填列），其格式见表5-1。

（三）账页

账页是账簿的主要内容，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同。但基本内容应包括：

（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；

（2）登记日期栏；

（3）凭证种类和号数栏；

（4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；

（5）借、贷方金额及余额的方向、金额栏；

（6）总页次和分户页次。