合伙企业持有公司100%股权

第五节　长期股权投资

一、长期股权投资概述

长期股权投资，是指企业以购买其他企业发行的股票为对象或以货币资金或非货币性资产方式对其他企业所进行的长期投资。

本节所指的长期股权投资，包括以下内容：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，如对其子公司的投资;(2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;(3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;(4)投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量的权益性投资。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

二、长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

(一)成本法的定义及适用范围

成本法是投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算适用于以下情况：

1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

2.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量的长期股权投资。

(二)权益法的定义及适用范围

权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响的长期股权投资应当采用权益法。其核算适用于两种情况：一是投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资;二是投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

企业为了核算长期股权投资的取得、持有和处置，应当设置“长期股权投资”等科目。“长期股权投资”为资产类科目，核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。长期股权投资应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，还应当分别按“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

三、采用成本法核算的长期股权投资

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

(二)长期股权投资发生的账务处理

企业在采用成本法核算的前提下，发生长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

【例3-70】甲公司2007年4月1日购买联大股份有限公司发行的500000股股票准备长期持有，从而拥有联大股份有限公司的10%的股份。每股买入价为8元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利。另外，企业购买该股票时发生相关税费50000元，款项已由银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：

计算初始投资成本：(500000×8)+50000－(500000×0.2)=3950000

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3950000

　 应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4050000

假定甲公司2007年2月15日收到联大股份有限公司分来的购买该股票时已宣告发放股利10万元。此时应编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　100000

(三)持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利润的账务处理

长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

【例3-71】甲公司购买联大股份有限公司发行的股票后，2008年5月10日联大股份有限公司宣告发放2007年的现金股利300000元。甲公司确认的应收股利为30000元(300000×10%)，该公司应编制会计分录如下：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　30000

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　30000

【例3-72】甲公司2007年1月12日，购入红星股份有限公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。红星股份有限公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元。甲公司确认的应收股利为10000元(100000×10%)。2007年5月2日被投资企业宣告发放2006年度现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。而不是确认为投资收益。该公司应编制会计分录如下：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　10000

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 10000

(四)长期股权投资处置的账务处理

企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例3-73】甲公司将其作为长期投资持有的联友股份有限公司30000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费4000元，取得价款206000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资的账面价值160000元，假定没有计提减值准备。甲公司编制出售股票的会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　206000

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　160000

　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　46000

四、采用权益法核算的长期股权投资

(一)初始投资成本的调整

投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应按情况分别处理。

(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

(二)长期股权投资发生的账务处理

企业在采用权益法核算的前提下，发生长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

【例3-74】2007年1月15日甲公司以1000万元取得乙公司30%的股权(100万股股票，10元/股)，另支付相关税费50000元。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。款项已由银行存款划出。如甲公司能对乙公司施加重大影响，甲公司应编制会计分录如下：

计算初始投资成本：1000万元(成交金额)+5万元(相关税费)=1005万元

享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：3000万元(公允价值)×30%(享有比例)=900万元

借：长期股权投资——成本　　　　　　10050000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10050000

若取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元，则甲公司应编制会计分录如下：

享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：3500万元(公允价值)×30%(享有比例)=1050万元

借：长期股权投资——成本　　　　　10500000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10050000

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　450000

(三)持有期间被投资单位实现的净利润或发生净亏损的账务处理

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。如果投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在会计处理上，投资企业应根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目;被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面的价值。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

【例3-75】2007年乙公司实现净利润800万元，甲公司按照持股比例确认投资收益240万元。2008年5月20日，乙公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派股利30万元。2008年6月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。甲公司应编制会计分录如下：

(1)确认甲公司实现的投资收益：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　2400000

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　2400000

(2)乙公司宣告发放现金股利：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　300000

贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　300000

(3)收到乙公司宣告发放的现金股利：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　300000

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　300000

(四)持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动的账务处理

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有的份额或应承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或者减少资本公积(其他资本公积)。在会计处理上，企业按照持股比例计算应享有的份额或应承担的部分，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例3-76】2007年8月20日，甲公司应按照持股比例确认相应的资本公积30万元。甲公司应编制会计分录如下：

借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　300000

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　300000

(五)长期股权投资处置的账务处理

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例3-77】承【例3-74】、【例3-75】、【例3-76】，2007年11月2日，甲公司出售所持有的乙公司的股票100万股，出售价格15元/股，款项已收回。甲公司应编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　15000000

贷：长期股权投资——成本　　　　　　　10050000

　　　　　　　 ——损益调整　　　　　2100000

　　　　　　　 ——其他权益变动　　　300000

　 投资收益　　　　　　　　　　　　　2550000

同时：

借：资本公积——其他资本公积　　　　　300000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 300000

五、长期股权投资减值

(一)长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量的长期股权投资

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

(二)长期股权投资减值的账务处理

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。