在处理“重大不一致”时需要注意哪些问题

2．在处理“重大不一致”时需要注意哪些问题？

答：注册会计师在处理其他信息中的重大不一致时，需要结合具体情况采取不同的措施，具体要按以下步骤进行：

（1）确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

如果其他信息与已审计财务报表之间确实存在重大不一致，则通常而言不是已审计财务报表需要修改，就是其他信息需要修改，或者两者都需要修改。由于已审计财务报表和其他信息均系被审计单位的信息，并由被审计单位负责对外披露，因此，注册会计师应当提请被审计单位修改财务报表或其他信息。

（2）需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改时的措施

如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。因为财务报表审计的目标是对财务报表发表意见，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，那么根据《中国注册会计师准则第1502号——非标准审计报告》的规定，如果该事项对财务报表的反映虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应当出具保留意见的审计报告，将这些对审计意见有较大影响的事项在审计报告中明确提出，并说明理由，指出该事项对被审计单位财务报表的反映可能产生的影响。

如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表反映的影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则和相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师就不能发表保留意见，而只能发表否定意见。这种情况通常包括：

①选用的会计政策、做出的会计估计严重违反了会计准则和相关会计制度的规定，管理层拒绝进行调整或披露。

②财务报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，管理层拒绝进行调整或披露。

（3）需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改时的措施

如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该“重大不一致”，或采取其他措施。

①在审计报告中增加强调事项段说明该“重大不一致”。当对其他信息与已审计财务报表之间确实存在“重大不一致”的原因进行分析，确定需要修改的是其他信息而非已审计财务报表时，如果管理层予以拒绝，注册会计师当然不能因此而对已审计财务报表发表保留意见或否定意见。但由于这种“重大不一致”可能使财务报表使用者对已审计财务报表的可信赖程度产生怀疑，注册会计师可以考虑发表带强调事项段的无保留意见，即在审计报告意见段之后增加强调事项段，对其他信息与已审计财务报表存在“重大不一致”的事项做出说明。

②采取其他措施。注册会计师可以根据具体情况、不一致事项的性质和重要程度，选择不出具审计报告或解除业务约定等有效措施。因为当其他信息需作修改但被审计单位予以拒绝时，在某些情况下，注册会计师甚至会因无法正确判断不一致事项的性质及重要性，而不能正确判断发表带强调事项段的无保留意见是否足以说明和解决问题。此时，基于谨慎考虑，注册会计师应当征询律师等法律专家的意见。当然，选择采取拒绝出具审计报告或解除业务约定等措施之前，注册会计师应当考虑审计业务约定书规定的自身所应承担的义务和责任，也正因为如此，很多时候需要事先寻求法律咨询。