母公司投资收益和子公司期初未分配利润

母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润怎样抵销？

答：母公司投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司或子公司相互之间的长期股权投资所取得的投资收益，也就是在权益法下子公司的净利润中母公司所持有的份额。

（1）对子公司拥有全部股权

在全资子公司的情况下，子公司本期的净利润就是母公司本期按权益法调整后的投资收益并已计入净利润之中。编制合并利润表时，实际上是将母公司的营业收入、营业成本及期间费用等利润表项目与子公司相应项目进行合并，即将子公司的净利润还原为合并利润表中的营业收入、营业成本及期间费用等。为了消除重复计入母公司净利润的子公司净利润，编制合并财务报表时，必须将母公司对子公司的投资收益予以抵销。子公司个别所有者权益变动表中的“未分配利润——年初”项目是以前会计期间净利润的一部分，已经全额包含在母公司以前会计期间按权益法调整后的投资收益中，从而包括在本期的期初未分配利润中，因而，应将子公司“未分配利润——年初”项目予以抵销。这样，母公司本期投资收益（即子公司净利润）和子公司期初未分配利润，构成了子公司本期全部可供分配的利润，构成了其利润分配的来源，而子公司对利润分配的结果表现为提取盈余公积、向所有者或股东的分配和期末未分配利润。因此，应将母公司对子公司按权益法调整后的投资收益和子公司期初未分配利润之和与子公司本年利润分配项目和期末未分配利润相抵销。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者或股东的分配”和“未分配利润——年末”项目。

例4－13承例4－7资料。本期甲公司从乙公司获得的按权益法调整后的投资收益为40000元，乙公司期初未分配利润为零，乙公司本期提取盈余公积4000元，向股东分配股利12000元，期末未分配利润为24000元。

甲公司在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　40000

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　4000

对所有者（或股东）的分配　　　　　　　12000

未分配利润——年末　　　　　　　　　　24000

如果本例中乙公司的期初未分配利润为40000元，则子公司年末未分配利润为64000元，应在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　40000

未分配利润——年初　　　　　　　　　40000

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　4000

对所有者（或股东）的分配　　　　　　　12000

未分配利润——年末　　　　　　　　　　64000

（2）对子公司拥有部分股权

在子公司为非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润分别属于母公司和少数股东所有。属于母公司的部分表现为母公司本期按权益法调整后的投资收益，并已计入净利润之中；属于少数股东的部分，则称为“少数股东损益”。母公司本期投资收益、少数股东损益和子公司年初未分配利润，构成了子公司本期可供分配的利润，子公司对可供分配利润的分配，表现为提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配和年末未分配利润。因此，需要抵销的母公司投资收益、少数股东损益、子公司年初未分配利润，与子公司本期利润分配的各项目和期末未分配利润的数额是相对应并相等的。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”和“未分配利润——年末”项目；“少数股东损益”项目应当在合并利润表中“净利润”项目之后单独列示。

例4－14　承例4－11资料。在合并工作底稿中编制的抵销分录⑥为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　32000

少数股东损益　　　　　　　　　　　　　8000

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　4000

对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　12000

未分配利润——年末　　　　　　　　　　　24000

如果本例中乙公司的期初未分配利润为20000元，则子公司年末未分配利润为64000元，应在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　32000

未分配利润——年初　　　　　　　　　　40000

少数股东损益　　　　　　　　　　　　　8000

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　4000

对所有者（或股东）的分配　　　　　　　12000

未分配利润——年末　　　　　　　　　　64000

例4－15　承例4－8、4－12资料。甲公司2008年12月31日按权益法调整后的投资收益为152000元。乙公司个别资产表中股东权益总额为1040000元，其中：实收资本为800000元，资本公积50000元，盈余公积40000元，未分配利润150000元。由于2008年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值为900000元，公允价值为1000000元，故经调整后的未分配利润为140000（150000-6000-4000）元；调整后的资本公积为150000元。

在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　152000

未分配利润——年初　　　　　　　　　　30000

少数股东损益（190000×20%）　　　　　　38000

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　20000

对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　60000

未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　140000