定额工时比例法分配人工费用

任务一　材料费用的归集与分配

＆知识要点

☆原材料费用的归集

☆多种产品共耗一种材料的分配方法

☆原材料的发出核算

＆案例导读

光华公司是一家微波炉制造企业，在产品成本的构成中，材料费用所占比例达70%。材料的采购成本按实际成本计价核算，发出材料采用先进先出法核算。请问:

(1)在物价持续上涨条件下，采用先进先出法将对企业产品生产成本带来什么影响?(2)这种方法选择对企业未来发展是否有利，理由是什么?

材料是企业生产过程中的劳动对象。工业企业的原材料包括主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、修理用备件、周转性材料等。企业在产品生产过程中，首先进行材料的发出核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，计算各种产品的材料成本。

一、材料发出的核算内容

企业原材料的发出，包括各车间及部门领用、对外销售、对外投资转出和对外捐赠等。材料发出所依据的原始凭证是领料单、限额领料单或领料登记表。会计部门应该对发料凭证所列材料的种类、数量和用途等进行审核，检查所领材料的种类和用途是否符合规定，数量有无超过定额或计划。只有经过审核、签章的发料凭证才能据以发料，并作为发料核算的原始凭证。为了进行材料收发结存的明细核算，应该按照材料的品种、规格设置材料明细账。材料收发结存的核算，可以按照材料的实际成本核算，也可以按计划成本进行核算。

二、材料费用的归集

企业在生产活动中耗用的材料费用，是会计部门根据本月的领退料凭证按一定的计价方法计价后，月末按照材料的用途汇总、归集和分配，并编制“原材料费用分配表”，将直接用于产品生产的用料，按照产品品种和成本项目记入“基本生产成本”账户;将生产车间间接用于产品生产的原材料，如维护生产设备和管理生产的各种材料，先在“制造费用”账户予以归集;将辅助生产车间用于产品生产及提供劳务的原材料列入“辅助生产成本”账户;企业在进行销售产品及行政管理时所用的原材料，属于期间费用的材料费用，应记入“销售费用”及“管理费用”账户;将用于购建固定资产、其他资产方面所用的材料，计入有关资产价值，列入“在建工程”等账户。

例1:根据下列发料汇总表，编制发出材料的会计分录。

原材料费用分配表

借:基本生产成本——A产品　　　　　　　　　　　　　98280

　　　　　　　 ——B产品　　　　　　　　　　　　　54210

　 辅助生产成本——机修车间　　　　　　　　　　　　1410

　　　　　　　 ——运输车间　　　　　　　　　　　　1100

　 制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360

　 销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　 管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　 贷:原材料(各有关明细账)　　　　　　　　　　　　　　158720

三、原材料费用的分配的核算

在实际工作中，基本生产车间直接用于产品生产的原材料，如果是一种产品单独耗用，属直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目;如果是几种产品共同耗用的，属间接计入费用，应采用适当的分配方法，分别计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。常用的分配标准有产品重量、材料定额消耗量、材料定额费用以及直接计入材料费用等方法。如果材料按计划成本核算，还应分配材料成本差异。

下面对材料定额消耗量比例分配法进行介绍。

材料定额消耗量比例分配法是按照产品材料定额消耗量比例分配材料费用的方法。它适用于各种材料消耗定额比较健全而且相对准确的材料费用的分配。其计算公式如下:

　　某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

　　材料消耗量分配率=材料实际消耗总量/各种产品材料定额消耗之和

　　某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率

　　某种产品应分配的材料费用=该种产品的应分配的材料数量×材料单价

例2:某企业本月投入生产甲产品240件，乙产品200件，共耗用A材料3800千克，每千克实际成本为5元，总成本为19000元，按原材料定额消耗量比例分配，甲产品的单位消耗定额为10千克，乙产品单位消耗定额为8千克。计算甲、乙产品应分配的材料费用。

(1)各种产品材料定额消耗量:

　　甲产品材料定额消耗量=240×10=2400(千克)

　　乙产品材料定额消耗量=200×8=1600(千克)

(2)材料消耗量分配率

　　材料消耗量分配率=3800/(2400+1600)=0.95

(3)各种产品应分配的材料数量:

　　甲产品应分配的材料数量=2400×0.95=2280(千克)

　　乙产品应分配的材料数量=1600×0.95=1520(千克)

(4)各种产品应分配的材料费用:

　　甲产品应分配的材料费用=2280×5=11400(元)

　　乙产品应分配的材料费用=1520×5=7600(元)

＆练一练

(一)某企业3月份生产甲、乙、丙三种产品，本月份共同耗用A材料5800千克，单价5元，共计29000元。本月投产量:甲产品800件，乙产品600件，丙产品500件。单位产品材料消耗定额:甲产品4千克，乙产品3千克，丙产品2千克。

(二)某企业一月份原材料耗用情况如下:

要求:

1.根据资料(一)，采用定额消耗量比例分配法，编制A材料费用分配表。

2.根据资料(二)，编制“原材料费用分配表”(共同耗用的原材料按直接计入材料的比例分配)，并据以编制发出材料的会计分录。