会计核算的具体内容和基本程序

第五节　会计核算的具体内容和基本程序

一、会计核算的具体内容

会计核算和监督的内容是资金运动，通常，我们将各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称为经济交易，是指某单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买材料、销售商品等。经济事项是指在某单位内部发生的具有经济影响的各类事项，如支付职工工资、计提折旧等。这些经济业务事项的内容，就是会计核算的具体内容。根据《会计法》第十条的规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算。

(一)款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款等;有价证券是指表示一定财产所有权或支配权的证券，如国库券、股票等。

款项和有价证券是流动性最强的资产，如果收付环节出现问题，不仅使企业款项和有价证券受损，更直接影响企业货币资金的供应，从而影响企业生产经营活动。企业必须按照国家统一会计制度的规定，加强监督管理，及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存。

(二)财物的收发、增减和使用

财物是财产、物资的简称，企业的财产、物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、库存商品等流动资产，以及房屋、机器等固定资产。

由于财物本身就是一种资产，而且大多数都是企业组织生产经营活动所必需的生产设备和生产资料等，价值一般比较大，在企业的资产总额中占有较大比例，因此，企业对财物的收发、使用、增减变化等情况必须及时进行会计核算，全面反映企业财物的收发、结存和使用情况，发挥会计在控制和降低成本、保证财物安全完整、防止资产流失等方面的重要作用，维护企业正常的生产经营秩序。

(三)债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是企业承担的需要偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项等。

债权和债务是企业在日常生产经营活动中经常出现的经济业务事项。债权、债务的发生和结算，涉及企业与其他企业以及企业与其他有关方面的经济利益，关系到企业自身的资金周转，影响到企业的生产经营活动。因此，企业必须及时、真实、完整地核算其债权、债务，防止在解决债权、债务问题的环节发生非法行为。

(四)资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本(股本)和资本公积。资本是企业进行生产经营活动的必要条件，是现代企业明晰产权关系的重要标志。

办理资本增减业务的政策性强，一般应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。资本的增减直接影响企业的经营规模和收益分配，因此会计上要求对资本的增减必须及时进行会计核算。

(五)收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，如销售商品收入、提供劳务收入以及销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收入等。

支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买原材料、固定资产、无形资产、对外投资、职工薪酬的支出以及在正常生产经营活动以外发生的对外捐赠、罚款及由自然灾害造成的损失等所形成的支出。以支出的属性为标准对支出进行划分时，如果一项支出符合资产的定义，则形成企业的资产，否则为当期费用或损失。

费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是为了取得收入而发生的资源耗费。费用通常包括营业成本和期间费用。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本等的费用，应在确认商品销售收入、劳务收入等时确认为费用，计入当期损益，企业发生的支出不产生经济利益的，或即使能够产生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益;企业发生的交易或事项导致其承担一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称为制造成本。

收入、支出、费用、成本是相互联系、密不可分的，都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据，取得收入必然要发生一定的成本、费用和支出。企业应当重视收入、支出、费用、成本环节的管理，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算。

(六)财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等，涉及企业与所有者、国家等方面的利益关系，因此，企业必须按照国家统一会计制度和其他法规制度的规定，对财务成果进行正确的计算和处理。

(七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，是指除了以上所列举的六类经济业务事项外的，按照国家统一会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。

二、会计核算的基本程序

会计核算的基本程序是指对发生的经济业务事项进行会计数据处理与信息加工的程序，包括会计确认、计量、记录和报告等程序。会计确认、计量、记录和报告作为一种基本程序或方法都有其具体内容，并需要采用一系列专门的方法。

(一)会计确认

会计确认是指依据一定的标准，对企业单位发生的各项经济业务辨认并确定哪些数据是否能够和何时进入会计处理过程的工作。会计确认贯穿于会计核算的全过程。

1.确认的基本标准是会计要素。企业单位发生的经济活动，伴随着大量的经济数据，但这些经济数据并非都是能够用货币表现的经济活动，不能全部由会计进行加工处理。因此首先必须进行必要的识别、判断，排除那些非会计对象的数据。这就是说，会计要确认的是属于资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的具体内容。这是确认最基本的标准。

2.确认的一般标准是会计假设和确认原则。对属于会计要素范围的内容，能否进行会计处理，何时进行会计处理，还要受到会计假设和确认原则的制约。例如，企业为外单位代保管的物资，虽属于会计要素的内容，但不能确认为本企业的资产;有些收入和费用，既可在本期确认，也可在下期确认，等等。

此外，会计确认的过程同时也是会计监督的过程，因此，会计确认既是正确核算会计要素的基础，也是进行会计监督的基础，同时也是做好会计计量的前提。

(二)会计计量

会计计量是对经济活动进行量化的过程，它是指在会计核算中运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理属性，计算、确定应予记录的各项经济业务的金额的过程。

会计计量的对象是会计要素，对会计要素进行计量，一是要运用计量单位，即主要以货币为计量单位;二是选择计量标准，即计量属性，如历史成本、现值、重置成本、公允价值、可变现净值等计量标准。现在世界各国会计实务通行的是采用历史成本计量属性，在特定的情况下，也可采用其他计量属性，如现行成本等。

(三)会计记录

会计记录是指根据一定的账务处理程序，对经过确认、计量的经济业务在账簿上进行登记，以便对会计数据进一步加工处理的过程，包括以原始凭证为依据编制记账凭证，再以记账凭证为依据登记账簿。会计记录包括序时记录和分类记录。在记录的生成方式上，又有手工记录和电子计算机记录等。

(四)会计报告

会计报告是指根据会计信息使用者的要求，按照一定的格式，把账簿记录加工成财务指标体系，提供给信息使用者，据以进行分析、预测和决策。