行为税（印花税）

第十三章　行为税（印花税）

知　识　要　点

通过本章的学习，理解和掌握我国行为税（印花税）的基本框架，其主要知识点如下:

1.行为税（印花税）的征税范围、纳税义务人和税率

2.行为税（印花税）应纳税额的计算

3.行为税（印花税）的税收优惠

4.行为税（印花税）的征收管理

重　点　难　点

一、行为税（印花税）的征税范围、纳税义务人和税率

1.行为税（印花税）的征税范围

行为税（印花税）的征税范围归纳为以下几项:

（1）购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。

（2）产权转移书据。

（3）营业账簿。

（4）权利许可证照。

（5）经财政部确定征税的其他凭证。

2.行为税（印花税）的纳税义务人

印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。

上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。

3.行为税（印花税）的税率

行为税（印花税）的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

二、行为税（印花税）应纳税额的计算

1.行为税（印花税）的计税依据

行为税（印花税）的计税依据为各种应税凭证上记载的计税金额。

（1）合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。具体包括购销金额、加工或承揽收入金额、建筑勘察设计收取费用、建筑安装工程承包金额、财产租赁金额、运输费金额、仓储保管费用、借款金额、保险费用金额等。

（2）营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为计税依据。

（3）记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照以及营业账簿中的其他账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

2.行为税（印花税）应纳税额的计算

行为税（印花税）纳税义务人的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，其计算公式为:

应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率

三、行为税（印花税）的税收优惠

1.对已缴纳印花税的凭证的副本、抄本免税，但视同正本使用的，则应另贴印花。

2.对财产所有人将财产赠与政府、社会福利单位、学校所书立的书据的免税。

3.对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。

4.对无息、贴息贷款合同免税。

5.对外国政府或者国际组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。

6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。

7.对农牧业保险合同免税。

8.对下列特殊货运合同:军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证免税。

9.企业改制过程中有关印花税的征免税的规定（略）。

四、印花税的征收管理

1.纳税环节

印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

2.税款征收

印花税采取如下三种纳税办法:

（1）自行贴花的纳税办法。

（2）汇贴或汇缴的纳税的办法。

（3）委托代征办法。

3.委托代售印花

税务机关可选定信誉可靠，具有一定保存条件，制度比较健全的单位和个人（如工商行政管理机关、保险公司、银行）委托代售印花税票。我国印花税票为有价证券。面额有人民币1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元。

4.行为税（印花税）的违章处罚

纳税义务人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚:

（1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票3倍至5倍的罚款。

（2）已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，税务机关可处以未注销或者未划销印花税票金额1倍到3倍的罚款。

（3）已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可处以重用印花税票金额5倍或者2000元以上10000元以下的罚款。

（4）伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

（5）纳税义务人对汇总缴纳印花税的凭证不按规定办理并保存备查的，由税务机关处以5000元以下罚款;情节严重的，撤销其汇缴许可证。

（6）纳税义务人未按规定期限保存纳税凭证的，由税务机关酌情处以5000元以下罚款。

（7）代售户对取得的税款逾期不缴或者挪作他用，或者违反合同将所领印花税票转托他人代售或者转至其他地区销售，抑或未按规定详细提供领、售印花税票情况的，税务机关可视其情节轻重，给予警告或者取消其代售资格的处罚。

典型例题解析

1.A公司向B汽车运输公司租入五辆载重汽车，双方签订的合同规定，五辆载重汽车的总价值为240万元，租期三个月，租金为12.8万元。则A公司应缴印花税额（　）元。

　A.32

　B.128

　C.600

　D.2400

　［答案］B

　［解析］128000×1‰=128（元）

2.甲公司与乙公司分别签订了两份合同:一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元;二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（　）。

　A.150元

　B.600元

　C.1050元

　D.1200元

　［答案］D

　［解析］（2000000+1500000+500000）×0.3‰=1200（元）

3.采用自行贴花缴纳印花税的，纳税人应（　）。

　A.自行申报应税行为

　B.自行计算应纳税额

　C.自行购买印花税额

　D.自行一次贴足印花税票并注销

　［答案］BCD

　［解析］印花税纳税方法有三种:自行贴花的纳税办法、汇贴或汇缴的纳税的办法、委托代征办法。在自行贴花办法下，完成“三自”行为（自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并注销），即完成了纳税义务，不需要再向税务机关申报纳税，而汇贴或汇缴办法下，需要申报纳税。

4.对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持有的凭证的计税金额履行纳税义务。（　）

　［答案］√

　［解析］如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。

5.甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税275元。（　）

　［答案］√

　［解析］加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。（30+25）×0.5‰=275（元）

同步强化训练

一、填空题

1.印花税的纳税办法有_________、_________、__________。

2.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为和___________________两项的合计金额。

3.印花税的税率形式为___________、___________。

4.经国务院批准，我国财政部决定从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行____________改为__________，即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率仍保持__________。

5.从2008年11月1日起，对_________暂免征收印花税。

6.以__________活动中签立的各种合同、__________转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税。印花税由____________按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。

7.凡印花税纳税申报单位均应按_________进行申报，于每季度终了后__________向所在地地方税务局报送“印花税纳税申报表”或“监督代售报告表”。

8.中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体有_________、_________、________、_________。

二、单项选择题

1.甲、乙欲签订一份商品购销合同，甲要求乙提供商品的鉴定，丙愿意为该商品提供鉴定，丁为甲企业的业务代理人，并代表甲与乙签订了经济合同，这一事项中，属于印花税纳税人的为（　）。

　A.甲、乙

　B.甲、乙、丁

　C.乙、丁

　D.甲、乙、丙、丁

2.下列实行万分之零点五印花税的合同是（　）。

　A.财产保险合同

　B.借款合同

　C.股票合同

　D.购销合同

3.下列与应税合同有关的印花税纳税人是（　）

　A.合同订立人

　B.合同担保人

　C.合同鉴定人

　D.合同证人

4.下列凭证中，免纳印花税的有（　）。

　A.企业签订的加工合同

　B.企业与银行签订的贴息贷款合同

　C.企业与某公司签订的房屋租赁合同

　D.军事物资运输凭证

5.下列关于印花税的表述中，正确的是（　）。

　A.印花税是对经济交往中书立、领受的应税凭证所征收的一种税

　B.印花税最早始于法国

　C.印花税兼有财产税和行为税的性质

　D.印花税税负较重

6.某单位与铁路部门签订运输合同约定，由铁路部门负责货物运输和保管，合计收入总额为10万元，该合同适用税率为（　）。

　A.1‰

　B.5‰

　C.3‰

　D.0.5‰

7.对于下列关于印花税征税对象的表述中，正确的是（　）。

　A.购销合同中包括作为部门内执行计划使用的物资调拨单

　B.借款合同中包括银行同业拆借所签订的借款合同

　C.技术转让合同中包括专利权转让所书立的合同

　D.财产保险合同中包括财产、责任、保证、信用等合同

8.甲、乙欲签订一份商品购销合同，甲要求乙提供商品的鉴定，丙愿意为该种商品提供鉴定，丁为甲的业务代理人，并代表甲与乙签订了经济合同，这一事项中，属于印花税纳税人的为（　）。

　A.甲

　B.甲、乙、丁

　C.乙、丁

　D.甲、乙、丙、丁

9.对于已粘贴在纳税凭证上的印花税票未加以注销或未划销的，税务机关可处以未注销或未划销印花税票金额（　）。

　A.1倍至5倍的罚款

　B.3倍至5倍的罚款

　C.1倍至3倍的罚款

　D.5倍至10倍的罚款

　10.下列关于印花税计税依据的表述中，正确的是（　）。

　A.对采用易货方式进行商品交易签订的合同，应以易货差价为计税依据

　B.对于由委托方提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分开记载，均以其合计数为计税依据

　C.建筑安装工程承包合同的计税依据是承包总额扣除分包或转包金额后的余额

　D.货物运输合同的计税依据是运输费用总额，不含装卸费

三、多项选择题

1.下列适用于印花税定额税率的有（　）。

　A.房屋产权证

　B.专利证

　C.工商营业执照

　D.商标注册证

2.对将已贴用的印花税票揭下重用的纳税人，税务机关可处以罚款，罚款的方式包括（　）。

　A.重用印花税票金额1倍至3倍

　B.重用印花税票金额1倍至5倍

　C.重用印花税票金额5倍

　D.2000元以上10000元以下罚款

3.印花税的“三自”缴纳法是（　）。

　A.自行计税

　B.自行管理

　C.自行购花

　D.自行贴花并注销E.自行纳税

4.不是印花税的纳税人的有（　）。

　A.担保人

　B.证人

　C.加工合同当事人

　D.鉴定人

　E.购销合同当事人

5.下列各项中，属于印花税纳税人的有（　）。

　A.发放专利证书的专利局

　B.设立并使用账簿的企业

　C.签订运输合同的运输公司

　D.领受营业执照的个人

6.下列应税凭证中，可免纳印花税的有（　）。

　A.无息、贴息贷款合同

　B.合同的正本或抄本

　C.外国政府或国际金融组织向我国企业提供的优惠贷款所书立的合同

　D.国家指定收购部门与村民委员会书立的农产品收购合同

7.下列合同中，属于印花税征税对象的有（　）。

　A.企业与其主管部门签订的租赁承包合同

　B.银行同业拆借所签订的借款合同

　C.企业和个人出租门店柜台所签订的租赁合同

　D.会计师事务所签订的招聘合同

　E.仓储、保管合同或作为合同使用的入库单

8.下列关于印花税征税范围中营业账簿的表述中，正确的有（　）。

　A.纳入征税范围的营业账簿，是按立账簿人的经济属性划分征免范围的

　B.对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的营业账簿贴花

　C.仓库设置的属于会计核算范围，但不记载金额的相关账簿，可不贴印花

　D.对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账册前，可不贴花

9.下列关于印花税的表述中，正确的有（　）。

　A.凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按每件5元贴花

　B.跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由上一级税务机关指定在总机构所在地汇总缴纳印花税

　C.印花税的应税凭证是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证

　D.在境外书立的应税凭证，可依法免征印花税

10.对不同的借款形式，《印花税暂行条例》规定了不同的计税方法。下列表述中，处理正确的有（　）。

　A.借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，只以规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次

　B.对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花

　C.凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，应分别按借款合同和借据计税贴花

　D.对银行融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同计税贴花

四、判断题

1.印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为0.5‰，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（　）

2.立合同人是指合同的当事人，即指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（　）

3.同一应税凭证载有两项经济事项，并分别记载金额，可按两项金额合计和最低的适用效率，计税贴花。（　）

4.应税合同中未兑现的部分金额，不需缴纳印花税。（　）

5.印花税是对单位和个人书立、领受的应税凭证征收的一种税，具有凭证税性质。（　）

6.印花税与其他税种相比较其税负较重。（　）

7.已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，税务机关可处以未注销或者未划销印花税票金额1倍到3倍的罚款。（　）

8.一份购销合同中所载购销金额100万元，实际执行结果为120万元，签订合同时已按100万元计算缴纳了印花税，因未修改合同，所以不再补交印花税。（　）

五、简答题

1.简述印花税的缴纳方法。

2.简述行为税制的意义。

3.简述印花税开征的意义及立法原则。

4.哪些凭证应进行印花税纳税申报?

5.简述印花税的特点。

六、计算题

1.某公司于2006年10月6日开业，领受工商执照、房产证、土地使用证各一件;注册资金380万元，实收资本120万元;建账时共设6个营业账簿（记载资金的账簿除外）。同年底正式签订购货合同3份，共载金额260万元（其中一份60万元的合同在境外签订，境内执行），向银行借款合同1份，借款金额50万元，利率0.8‰。

要求:计算2006年该企业应缴纳印花税税额为多少?

2.某企业2005年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证、特种行业经营许可证、税务登记证各一件;订立设备购买合同，所载金额为140万元，但并未实际履行;订立借款合同一份，所载金额为40万元，另订立财产抵押合同一份，拟将一辆小汽车作为上述借款的抵押物，合同未载明金额;在企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金2000万元，“资本公积”科目没有金额，其他营业账簿10件。至12月底，“实收资本”科目所载资金增加到2500万元，“资本公积”科目载有金额400万元。

要求:按下列顺序回答问题，每问均为共计金额。

（1）计算订立设备购销合同应缴纳的印花税。

（2）计算订立的借款合同和财产抵押合同应缴纳的印花税。

（3）计算企业记载资金的账簿应缴纳的印花税。

（4）计算企业从量计征的凭证应缴纳的印花税。