增值税税率为0的征税范围

第二章　税收制度基础

知　识　要　点

通过本章的学习，理解和掌握我国税收制度的基础，其主要知识点如下:

1.税收制度要素

2.税种的分类

3.税收制度结构

4.我国现行税收制度体系

重　点　难　点

一、税收制度要素

1.纳税义务人，即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人（纳税义务人，不一定是负税人，例如，消费税的最终负税人为消费者）。

2.征税对象，即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。

我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，比如，企业所得税的征税对象是应税所得;增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。

税目是征税对象的具体化，体现了征税的广度。

3.税率指对征税对象的征收比例或征收额度，体现了征税的深度。

①比例税率:增值税、营业税、城建税、企业所得税。

②定额税率:资源税、城镇土地使用税、车船税。

③超额累进税率:个人所得税。

④超率累进税率（按相对数划分）:土地增值税。

4.纳税环节与纳税期限，指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节;纳税期限指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。

5.减免税，指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。注意起征点与免征额的区分。

6.违章处理，指对违反税法的行为采取的处罚措施。

二、税种的分类

1.按征税对象的不同，可分为:

①流转税类，以流转额为课税对象，包括增值税、营业税、消费税、关税等。

②所得税类，以所得额为课税对象，包括企业所得税和个人所得税。

③资源税类，以开发和利用自然资源为征税对象，包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税。

④财产税类，以各类财产为征税对象，包括房产税、车船使用税、契税等。

⑤特定目的行为税类，以某种特定目的和特定行为为征税对象，包括城市维护建设税、印花税等。

2.按税负能否转嫁分为直接税和间接税。

3.按税收归属与管理权限分为:

①中央税:消费税、关税。

②地方税:城建税、城镇土地使用税。

③中央与地方共享税:增值税、企业所得税、个人所得税。

4.按税收与价格的关系分为价内税和价外税。

5.按计税依据分为从价税和从量税。

三、税收制度结构

税收制度结构是指在一国税收制度中，不同税类之间、不同税种之间、不同税收制度要素之间及其各自内部相互配合、相互制约关系的构成方式。

以税收制度中税种的数量为标准，税收制度结构分为单一税收制度和复合税收制度两类。

税收制度结构的制约要素包括经济因素、制度因素和政策因素。

四、我国现行税收制度体系

（一）税收管理体制

1.税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。

2.税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。

（二）税务机构的设置

1.国家税务总局对国税系统实行垂直管理，协同省级政府对省级地税系统双重领导。

2.省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主。

（三）税收征收管理范围划分

1.国家税务系统:增值税，消费税，车辆购置税，集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业所得税、中央控股企业所得税，地方金融机构企业所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），储蓄存款利息个人所得税，中央税的滞纳金、补税与罚款。

2.地方税务系统:营业税，城市维护建设税，地方企业所得税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，印花税，契税，屠宰税，筵席税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税和罚款。

3.财政部门征管范围:在大部分地区，农业税、牧业税及其地方附加、契税、耕地占用税仍由地方财政部门负责征收和管理。

4.海关系统:关税，行李和邮递物品进出口税，进口环节的增值税和消费税。

（四）中央与地方税收收入的划分

1.中央固定收入:消费税、车辆购置税、关税、海关代征增值税。

2.地方固定收入:城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税及其他地方附加。

3.中央与地方共享收入:

①国内增值税:中央政府分享75%，地方25%。

②营业税:铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳的部分，归中央政府，其他归地方政府。

③企业所得税和涉外企业所得税:铁道部、银行总行、保险总公司海洋石油企业集中缴纳的归中央政府，其他的6∶4。

④个人所得税:（除存款利息所得）中央政府分享60%，地方政府40%。

⑤资源税:海洋石油企业缴纳的归中央政府，其他归地方政府。

⑥城建税:铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳的归中央政府，其他归地方政府。

典型例题解析

1.按（　）不同，可以将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。

　A.征收管理体制

　B.征税对象

　C.计税依据

　D.收益额　

　[答案］B　

　 [解析］按征税对象的不同，税种分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和自然资源税类五大类。

2.中国现行税制中采用的累进税率有（　）。

　A.全额累进税率

　B.超率累进税率

　C.超额累进税率

　D.超倍累进税率　

　[答案］BC　

　[解析］超率累进税率适用于土地增值税，超额累进税率适用于个人所得税中的工资薪金所得和个体户生产经营所得这两个税目。

3.我国的税收立法权是按照税种类型的不同来划分的。（　）　

　[答案］×　

　[解析］我国的税收立法权是根据税收执法的级次来划分的，即立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级，这是一种传统的划分方法，能适用于任何类型的立法权。根据这种模式，有关纳税主体、税基和税率的基本法规的立法权放在中央政府，更具体的税收实施规定的立法权给予较低级政府。因此，需要指定某级政府制定不同级次的法律。

4.税目体现征税的广度，___________体现征税的深度。　

　[答案］税率

同步强化训练

一、单项选择题

1.下列税种采用比例税率的有（　）。

　A.个人所得税

　B.土地增值税

　C.车船使用税

　D.增值税

2.下列税种采用定额税率的有（　）。

　A.车船使用税

　B.营业税

　C.企业所得税

　D.土地增值税

3.证券交易税中央分享的比例是（　）。

　A.40%

　B.50%

　C.33%

　D.45%

4.为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥作用的称为特定目的税类。下列属于此类税的是（　）。

　A.农业税

　B.印花税

　C.关税

　D.企业所得税

5.增值税中央分享的比例是（　）。

　A.75%

　B.25%

　C.50%

　D.33%

6.我国区分不同税种的主要标志是（　）。

　A.纳税义务人

　B.适用税率

　C.征税对象

　D.纳税环节

7.以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算纳税。这种税率称为（　）。

　A.差别比例税率

　B.超额累进税率

　C.全率累进税率

　D.超率累进税率

8.下列税法中属于对流转课税的有（　）。

　A.企业所得税

　B.关税

　C.资源税

　D.房产税

9.（　）体现征税的深度。

　A.税目

　B.纳税人

　C.税率

　D.减免税

10.（　）是影响并决定税制结构的最基本因素。

　A.经济因素

　B.政策因素

　C.制度因素

　D.管理因素

二、多项选择题

1.下列税种属于中央税的税种是（　）。

　A.关税

　B.中央企业所得税

　C.海关代征增值税

　D.消费税

2.下列税种属于中央和地方共享税的税种是（　）。

　A.增值税

　B.资源税

　C.房产税

　D.证券交易税

3.下列税种属于地方税种的是（　）。

　A.城乡维护建设税

　B.土地增值税

　C.证券交易税

　D.遗产税

4.我国现行的税率主要有（　）。

　A.比例税率

　B.超额累进税率

　C.定额税率

　D.超率累进税率

5.下列税种采用比例税率征收的是（　）。

　A.增值税

　B.营业税

　C.车船使用税

　D.土地增值税

6.下列税种属于对流转额课税的是（　）。

　A.个人所得税

　B.消费税

　C.印花税

　D.增值税

7.税收制度的基本要素包括（　）。

　A.征税对象

　B.纳税人

　C.税率

　D.纳税环节

8.比例税率在具体运用上可以分为（　）。

　A.行业比例税率

　B.产品比例税率

　C.地区差别比例税率

　D.幅度比例税率

9.按税收负担能否转嫁，我国的税种可以分为（　）。

　A.从价税

　B.从量税

　C.直接税

　D.间接税

10.资源税类，以开发和利用自然资源为征税对象，包括（　）。

　A.房产税

　B.资源税

　C.土地使用税

　D.土地增值税

三、判断题

1.流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税。（　）

2.消费税为中央税，增值税为中央、地方共享税。（　）

3.划分直接税和间接税的意义在于帮助分析不同税种的性质和经济作用，并为合理设计税制提供前提条件。（　）

4.中央税、共享税的立法权集中在中央。（　）

5.按课税对象性质特点对税收进行分类的主要意义在于帮助分析税收负担及税负运动。（　）

6.我国的增值税、营业税、资源税、企业所得税采用的是比例税率。（　）

7.中央和地方共享税收入在中央和地方之间按一定标准分享，由中央立法，并由代表中央的国家税务局进行税收征收和管理。（　）

8.从税收的稳定目标考虑，流转税由于比例税率而形成的刚性税制，比所得税由于累进税率而形成的弹性税制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。（　）

9.主体税是指在整个税制体系中处于主导地位，占有主要比重的税种。因此，主体税的选择就成为确定税制结构目标模式的关键。（　）

10.税目体现了征税的深度。（　）

四、填空题

1.纳税人是直接负有纳税义务的单位和个人，__________是指最后负担税款的人。

2.__________是一个税种区别于另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。

3.__________是指开始计征税款的界限，征税对象没达到该界限的不征税，达到的就对全部数额征税。

4.纳税义务人有意识地采取非法手段不缴或少缴税款的违法行为称为________。

5.按计税依据分类，税种可以分为_________和________。