总价法和净价法

五、总价法和净价法

在上述维达公司的会计分录中，12月1日的购货是按发票总额入账的，这种方法称为总价法，即“购货”是按扣除购货折扣前的发票总额记录，购货折扣只有在折扣期内支付货款时才予以确认。而另一种记录购货的方法是净价法，在这种方法下，“购货”是按扣除购货折扣后的净额记录，只有以后未获得购货折扣时，才将丧失的购货折扣予以确认并登记入账。举例如下：

例4－11　仍以维达公司12月1日从易隆公司的购货为例，对方开出发票金额为$900，付款条件为(1/10，n/30)，交货条件为：到达站交货，货到付运费。

维达公司12月1日以净价，即扣除现金折扣的发票金额$900－$900×1%＝$891入账。

借：购货　　　　　　　　　　　　　 　891

　　贷：应付账款——易隆公司　　　　　 891

12月2日维达公司代垫运费$100。

借：应付账款——易隆公司　　　　　 　100

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　 　100

维达公司收到商品后向易隆公司要求退货和折让货款$150，12月3日收到易隆公司的同意退货与折让的贷项通知单，仍以净额$150－$150×1%=$148.5入账。

借：应付账款——易隆公司　　　　 　　148.5

　　贷：购货退还和折让　　　　　　　　　148.5

12月11日维达公司向易隆公司汇付货款$891－$148.5－$100=$642.5。

借：应付账款——易隆公司　　　　　　642.5

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　642.5

若12月31日维达公司向易隆公司汇付货款，则丧失现金折扣，此时按总额$900－$150－$100=$650支付。

借：应付账款——易隆公司　　　　　　642.5

　　现金折扣损失　　　　　　　　　　　 7.5

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　650

通常情况下，现金折扣率相当的利率水平远高于同期银行存款利率。因此，有效的现金管理都要求确保货款在折扣期限内支付。所以净价法的依据是：购货时就认为以后会在现金折扣期内付款，因此以净价入账；而丧失折扣，则被看作是对企业理财策略的偏离，应引起经理人员的特别注意，从而在“现金折扣损失”账户中单独反映由于低效经营所引起的额外损失。