衍生金融工具列报

第五节　衍生金融工具列报

衍生金融工具列报包括衍生金融工具表内列示和表外信息披露两部分。

一、衍生金融工具的表内列示

（一）衍生金融工具在资产负债表的列示

发生衍生金融工具业务的企业，应该在资产负债表设置“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目列示，前者作为资产项目，后者作为负债项目。

“衍生金融资产”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额，应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”等科目的期末借方余额分析计算填列。

“衍生金融负债”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具，被套期项目中属于衍生金融负债的金额，应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”等科目的期末贷方余额分析计算填列。

（二）衍生金融工具在利润表的列示

企业衍生金融工具产生的损益，根据不同的情况，分别反映在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”科目。

（三）衍生金融工具在现金流量表的列示

（四）关于金融工具报表列示时资产与负债相互抵消的特别规定

1.金融资产和金融负债相互抵消的条件。

根据金融工具列报准则的规定，金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示:

（1）企业具有抵消已确认金额韵法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;

（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

2.金融资产和金融负债不能相互抵消的情形。

二、衍生金融工具信息披露要求

衍生金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认衍生金融工具的有关信息。企业所披露的衍生金融工具信息，应当有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。

根据金融工具列报准则的规定，企业应该至少披露如下有关衍生金融工具的信息:

（一）套期保值信息

企业应当披露与每类套期保值有关的下列信息:

1.套期关系的描述。

2.套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值。

3.被套期风险的性质。

4.对于现金流量套期，企业应当披露与现金流量套期有关的下列信息:

（1）现金流量预期发生及其影响损益的期间。

（2）以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述。

（3）本期在所有者权益中确认的金额。

（4）本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额。

（5）本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的非金融资产或非金融负债初始确认的金额。

（6）本期无效套期形成的利得或损失。

（二）权益工具及相应衍生金融工具

企业应当披露在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具有关的下列信息:

1.因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实。

2.该金融工具的描述、账面价值以及公允价值不能可靠计量的原因。

3.该金融工具相关市场的描述。

4.企业是否有意处置该金融工具以及可能的处置方式。

5.本期已终止确认该金融工具的，应当披露该金融工具终止确认时的账面价值以及终止确认形成的损益。