法国会计制度

第三节　法国会计制度——有计划的资本主义市场经济会计模式

法国是一个实行市场经济和计划经济相结合的典型国家，在考察发达的资本主义国家会计制度如何适应国家宏观经济计划和管理的需要时，法国会计的宏观管理方法及其经验是最具代表性的。

一、会计的宏观管理

(一)会计的管理体系和框架

按照法律效力不同，法国会计的管理体系框架可以分为四个层次:

1.法国作为欧盟成员国，有义务实施欧盟的各项法规，在会计方面主要是欧洲公司法协调的一系列指令，尤其是主要针对会计的第四号、第七号和第八号指令。

2.在本国法律这一层次，有税法、商法和公司法对会计的相关详尽规定。税法高度独立，税务当局不仅确定了用于纳税申报的财务报表的内容和格式，而且规定了许多关于财务会计和报告的实务。税法规定，凡是反映在财务报表上的费用项目才可作为应税收入的扣减项目;报送税收当局的财务报表也必须同递交给股东的财务报表一致，这与英美国家税务与财务分家的做法有显著差异。因此，从这一角度看，法国会计也被人称为税务导向会计。

3.处于第三层次的是财政经济部颁布的大量有关会计规范的规定，其中最著名的即是统一会计方案。它对会计的约束最具体、最详细。

4.此外，法国的会计管理机构，如全国会计委员会发布的各项意见书，注册会计师协会和注册审计师协会所发布的各项职业规则，也是对上述各个层次内容的补充。但它们不具备法律强制力，其有效性是通过职业界的自愿遵守来实现的。

与英美国家普遍采用的“公认会计原则”和“财务报告概念框架”不同，法国会计管理体系最显著的特点是以法律条文的形式来规范会计。

(二)会计的管理机构

1.全国会计委员会(Conseil de la Comptabilite，CNC)

该委员会成立于1947年，隶属于财政部，是专门负责会计法律法规咨询以及会计制度办法起草工作的专门性会计咨询机构。1996年改组后的任务包括四项:第一，对各项会计工作提出意见;第二，向企业会计工作和国家统计工作建议有关的账户处理办法;第三，确保会计研究的协调组织工作，发行有关会计教学的各种材料;第四，对国际以及别国会计标准化发布的会计准则提出意见。

2.会计标准化委员会(Comite de la Reglementation Comptable，CRC)

CNC的性质只是会计咨询机构，其立场(建议、意见、调查等)并不具有强制力，而只能通过部长令或更高级的形式才会产生约束力。为了弥补这一不足，法国政府于1996年8月提出了成立会计标准化委员会的方案，在1998年1月国会通过生效。CRC的成立不会重复全国会计委员会的工作，而是以全国会计委员会的意见为基础，把全国会计委员会提出的意见和建议转变为具有法律效力的条例或法令，使会计宏观管理和会计立法趋向一致。

二、统一会计方案

统一会计方案是法国会计规范化管理的基石。虽然它只是由经济财政部以政令的形式颁布，却构成了会计规范和准则的主要文件，所有的工商企业都必须执行。因此，统一会计方案被视为“会计法”。

(一)统一会计方案制定的背景

第二次世界大战后，法国政府为迅速发展国有经济并在市场经济的基础上推行“计划化”，加强了对微观会计系统进行的干预。为了促进国民经济计划的编制，微观会计必须与会计相衔接。在法国，这项工作主要是通过“统一会计方案”(Plan Comptable General，PCG)来进行的。1947年9月，国家经济计划委员会批准了在全国范围内执行的统一会计方案。

(二)统一会计方案的特点

统一会计方案基本上包括标准的会计科目表，会计科目表内各账户使用的规定和指南，标准财务报表格式和报表附注。其特点是:(1)具有完整、系统的体系，由四个部分内容组成:基本会计原则与规定、统一会计账户分类表、财务会计与成本会计。(2)会计制度层次分明。包括适用于小型企业的简化式方案、适用于大中型企业的基本方案、适用于上市公司的更全面、复杂的参考性方案。(3)考虑了行业差异，制订了一些具体的专业会计方案。(4)应用面广，影响大。

(三)统一会计方案在宏观管理中的作用

统一会计方案更具有会计指南的特征，原因如下:(1)法国并未发布与IASC、英国或美国的准则相当的会计准则;(2)由于无法针对所有的情况通过法令、法规制定明晰的规章，法国试图通过制定核心的强制性的会计科目表以及广泛的解释性指南来解决这一问题。

(四)会计国际化

作为欧盟的重要成员国之一，法国在会计方面要贯彻欧盟的第4号、第7号和第8号指令，作为会计国际趋同的开端。其后于1996年和1999年分别对统一会计方案进行了修订，其中最主要的是解决了合并财务报表与单个公司财务报表的矛盾。法国推行的是有法国特色的会计国际趋同，对将本国会计标准向国际会计准则单方面靠拢并不热衷，转而采用企业会计与合并会计相分离的方法，为不同类型和不同规模的企业分别制定了适应上市公司、中小型企业和跨国公司的会计规则。在企业会计方面，要求企业严格执行《商法》、《公司法》中的有关规定，符合税务和会计高度一致的原则。跨国公司可按照合并会计的规定，按照国际会计准则编制会计报告，以更好地满足国内外投资者的信息需求。法国的会计模式演变正是沿着上述思路，即通过公司会计与合并会计脱钩来保持本国的会计模式和满足大公司跨国经营融资的需求。

三、会计的主要特征综述

(一)会计的基本原则

法国传统的会计原则是真实性、稳健性和合法性，欧共体第四号指令发布后，法国也要求树立“真实与公允”观念。“真实与公允”起源于英国1948年的公司法，并由于英国的作用而写入第四号指令，成为目前对欧共体各国普遍的要求。

(二)主要会计方法

包括:(1)税收。强调会计信息处理过程要与税法保持一致，而对于投资人的会计信息并不特别关注，例如披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公司比英美要少。(2)准备。由于法国的法律规定了企业负责人承担很大的责任，尤其是对企业破产的后果负责。公司的董事们不得不建立各种秘密准备，奉行极端稳健的政策。在权益中，法国会计最引人瞩目的是各种准备，包括重估价准备、法定准备、约定准备、资本利得准备等。

(三)主要会计报表

法国公司提供的财务报表包括:资产负债表、损益表、报表注释、董事会报告和审计师报告。财务报表的一个特点是在注释中予以详细披露，披露项目包括:会计政策说明、外币项目的会计处理方法、准备金的细目、重估价细目、应收款和到期应付款的分类、养老金和其他退休福利的承诺金额、子公司和持股的清单、税收对财务报表的影响、分类列示的职工的平均人数、按活动和地区进行的营业额的分析。

在工业化国家中，对社会责任会计最为重视的是法国。早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年又先后颁布有关法令和政令要求企业实施社会会计，为社会会计的实施建立了法律保障。这些法令，反映了法国工人阶级力量的强大，以及法国社会的社会福利主义倾向。