会计法律规范

会计法律规范是指国家立法机构为管理会计工作而按立法程序制定和颁布的规范性文件的总称。会计法律规范体现了统治阶级的意志,并以国家强制力保证实施,它在所有会计规范中约束力最强,也最稳定,最具普遍适用性。我国现行的会计法律规范体系包括以下层次和内容:

(一)会计法律

会计法律是指调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。例如,由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常务委员会制定的《会计法》,它主要对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等作出了规定,是会计法规体系中权威性最高、最具法律效力的法律规范,它是制定其他各层次会计法规的依据,是会计工作的基本法。

(二)会计行政法规

会计行政法规是指由国家最高行政机关——国务院制定的会计法律规范,它是根据《会计法》制定的,是对会计法律的具体化或某个方面的补充。如《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等。《企业财务会计报告条例》是国务院于2000年6月21日发布的,主要是对企业财务会计报告的构成、编制、对外提供和法律责任等做出了规定。《总会计师条例》是国务院于1990年12月31日发布的,主要对总会计师的职责、权限、任免与奖惩做出了规定。

(三)会计部门规章

会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门——财政部以及其他相关部委制定的会计方面的法律规范。制定会计部门规章必须依据会计法律和会计行政法规的规定,如《企业会计准则》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。

我国现行的《会计法》中将国务院财政部门制定的会计部门规章称为“国家统一的会计制度”。它包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度以及会计工作的其他管理制度等。国家统一的会计核算制度主要包括会计准则和会计制度。

1.会计准则

企业会计准则是规范企业会计确认、计量、报告的会计准则。它包括企业基本会计准则和具体会计准则两个层次。

基本会计准则是进行会计核算工作中必须共同遵守的基本要求,体现了会计核算的基本规律。基本会计准则一般有会计核算的前提条件、一般原则、会计要素准则和会计报表准则等,它是对会计核算要求所作的原则性规定,具有覆盖面广、概括性高等特点。

2006年2月财政部公布了修订后的《企业会计准则——基本准则》,共十一章五十条,在2007年1月1日开始实施。

(1)第一章,总则部分。阐明了会计准则的性质、制定的依据、适用范围,规定了会计工作的前提条件——会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,以及记账基础、记账方法和会计记录文字等。

(2)第二章,会计信息质量要求部分。规定了会计信息应客观、可靠、相关、可比、及时、明晰,会计信息的提供应遵循重要性原则、稳健性原则和实质重于形式原则。

(3)第三章至第八章,会计要素部分。规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素的概念、内容和确认的条件,以及列入财务报表应符合的条件。

(4)第九章,会计计量部分。说明了会计计量的概念,介绍了多种会计计量属性,以及企业如何选择计量属性。

(5)第十章,财务会计报告部分。简要说明了财务会计报告的定义和组成,以及资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注的含义。

具体会计准则又称应用性准则,是按照基本会计准则的要求,针对各项经济业务的确认、计量和相关信息的披露等做出的具体规定的准则。其特点是操作性强,可根据它直接组织该项经济业务的核算。它包括基本业务会计准则、会计报表准则、特殊行业会计准则和特殊业务会计准则等。

财政部2006年正式对外发布新准则体系,包括1项基本准则和38项具体准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量等。具体准则分为一般业务准则、特殊行业的特殊业务准则和报告准则三类。

2.会计制度

所谓会计制度有两层含义:一是具体企业或部门所应用的会计制度,它只是具体规范某一个企业的会计行为;二是指由国家统一制定、颁布实施,规范会计核算及会计工作的具体规范,称为宏观范围内的会计制度。例如,我国2001年初国家发布的《企业会计制度》,打破了行业和所有制的界限,对企业全部经济业务的会计确认、计量、记录和报告进行了详细规定。该制度的发布取代了行业和部门会计制度,其统一性强,具有实用性和可操作性的特点。

具体会计准则和会计制度都是规范企业会计核算的行为,都是为了确保企业据此进行会计核算,提供真实、完整的会计信息,都属于会计部门规章,对企业的会计核算具有约束作用。但二者在适用范围及规范范围等方面又有所不同。

现阶段,实行会计准则和会计制度并存,这是目前我国会计核算的客观要求。因为目前我国具体会计准则的数量有限,尚未构成完整的核算体系,仅用它来规范企业的会计核算行为是不够的。为了彻底改革我国传统的会计制度,建立新的会计核算和会计报告体系,财政部在现有具体会计准则的基础上必然会陆续颁布一系列新的具体会计准则,这些具体会计准则将取代行业会计制度,使我国的会计管理工作进一步与国际惯例趋同。

(四)单位内部会计制度

目前,单位内部会计制度实际上是根据有关会计法律规范,为强化本单位内部监督和内部控制而制定的内部会计监督制度。具体指单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法,从这点上看,单位内部的会计制度本质上是一种内部控制制度。从组织规划、授权批准、预算和实物控制等方面,都是内部会计制度的主要内容,做到职责分明、相互制约、严格程序、如实记录、定期检查等。单位内部会计制度的目标是:

(1)保证单位经营管理目标的实现。

(2)保护单位资产的安全和完整。

(3)保证会计记录可靠、及时提供真实的会计信息。

(4)保证单位各项经营活动符合效益原则。

(5)保证单位各项经济活动在法定范围内进行。