会计怎样记录支出和收入

人类要生存,社会要发展,就要进行物质资料的生产。生产活动是人类最基本的实践活动,是人类社会赖以存在和发展的基础。在生产活动中,一方面要创造物质财富,另一方面又要耗费劳动和资源。在一切社会形态下,人们进行生产活动时,总是力求以尽可能少的劳动耗费取得尽可能多的劳动成果。为了达到这一目的,需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算,将耗费与成果进行比较,借以评价其经营业绩。会计就是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。

会计最初只是生产职能的附带部分。只有当社会生产力发展到一定水平、出现剩余产品以后,会计才逐渐地从生产职能中分离出来,成为独立的职能。在原始社会末期,当社会生产发展到一定水平,出现了剩余产品,社会再生产活动日益复杂时,人们单凭头脑记忆来控制生产过程已不能适应需要了,就需要借助一定的方式和方法,把有关生产过程执行情况的各种数据记录下来。于是出现了简单的计量、记录行为,如绘图记事(数)、刻记记事(数)、结绳记事(数)、刻契记事(数),在树木、石头或龟甲兽骨上绘图、刻记符号记数等。人类最初的计量记录行为属于一种综合性质的行为,它不仅与会计有关,而且与统计有关。后来随着商品经济的发展,人们对于生产及经营过程的记录,逐步过渡到主要用货币形式进行计量和记录。这样,在极简单的计量、记录行为的基础上,形成了簿记。在簿记的基础上,进一步发展成为了现在的会计。

(一)会计在我国的产生和发展

会计在我国产生的历史悠久,据有关文献考证,我国在原始社会末期就有所谓“结绳记事”。到西周时期,出现了“会计”一词,“会”与“计”连用便构成一个中国会计发展史上具有深远意义及影响的专用名词,在西周时代它用于表示人们最初对会计基本概念的认识,以及这一概念的最初含义。清代学者焦循考证诸家会计学说,对自西周以来关于会计的概念作出了更为明确的诠释:“会,大计也。然则零星算之为计,总和算之为会。”《周礼天官》篇中指出:“会计,以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成”。日成相当于旬报;月要相当于月报;岁会相当于年报。由此可见,我国在西周时代,会计方法已有相当成就,已经有了明确的会计分期的观念。

自春秋战国到秦代出现了“籍书”或称“簿书”,用“入”、“出”作为记录符号来反映各种经济出入事项。从西周到战国时期产生了“三柱结算法”。它是根据“收入”、“支出”、“结存”这三大结算要素而得名的。它是以“收入-支出=结余”的关系式,结算本期财产物资增减变化过程及其结果的一种方法。“三柱结算法”在秦汉时期已得到了广泛的运用。到了唐代中期,随着封建经济的发展和经济过程的复杂化,人们在经济管理和会计核算的实践中,逐步认识到“三柱结算法”的不足,于是人们便开始构想“四柱结算法”。

在唐代中期至宋代,创建和运用了“四柱结算法”。所谓四柱,即“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”,其含义分别相当于现代会计中的“期初结存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末结存”。四柱之间的关系可用会计方程式表示为“旧管+新收=开除+实在”。“四柱结算法”的创建和运用,为我国会计中的收付记账法奠定了理论基础。

在宋代之后的元、明、清各代,“四柱结算法”的运用和影响已扩大到会计核算的各个方面。到明末清初,在四柱结算法原理的启示下,我国设计了中国固有的复式记账法的早期形态——“龙门账。”“龙门账”是把全部账目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类,说明已经具备近代会计要素的观念。所谓“进”指全部收入,“缴”指全部支出,“存”指全部资产,“该”指全部负债(包括业主权益)。“进”、“缴”、“存”,“该”之间的关系为“进-缴=存-该”。每年年终结账时,一方面可以根据有关“进”与“缴”两类账目的记录编制“进缴表”计算差额,确定盈亏;另一方面,还应根据有关“存”与“该”两类账目的记录编制“存该表”,计算差额;两者计算确定的差额应该相等。当时,人们把这种双轨计算盈亏并核对账目的方法叫“合龙门”。“龙门账”的方法为我国近代会计中的复式记账原理做出了重大贡献,标志着我国由单式记账向复式记账的迈进。

新中国成立初期,我国引进了“苏式会计模式”,一直沿用至20世纪80年代末。随着我国市场经济的建立,“苏式会计”已不适应形势的需要了。为了适应我国改革开放的需要,使我国会计与国际会计惯例接轨,20世纪90年代初,我国开始全面引进西方发达国家的先进“会计模式”。

(二)会计在西方国家的产生和发展

中世纪地中海沿岸资本主义经济逐渐繁荣起来,与之相适应的会计也得到了发展。13世纪意大利的城市金融业发展较快,商业和金融业的繁荣,使意大利北方经济呈现出一派兴旺景象。一股愈来愈大的商品经济发展的浪潮,急速地席卷着意大利北方诸城市。由于经济的发展导致西方会计的重大发展,商业簿记和银行簿记相互整合交融,在威尼斯、热那亚和佛罗伦萨孕育了各具特色的复式记账方法。意大利著名数学家卢卡·帕乔利于1494年在《算术、几何、比及比例概要》一书中有关簿记的篇章,系统地论述了意大利复式簿记的先进方法。它的出版发行,有力地推动了西式复式簿记的传播和发展,为西方会计科学的建立奠定了坚实的理论基础。19世纪英国工业革命的高涨,工厂制度的确立,尤其是股份公司的不断出现,客观上要求有一套与之相适应的会计方法。产生于商业革命的意大利复式簿记,已表现出对于广泛使用蒸汽机为主要内容的工业革命的不适应性。由于西方资本主义企业采取股份公司组织形式,把所有权与经营权分离开来,企业的股东以及与企业有利害关系的集团,要求企业定期提供有关企业财务状况和经营成果的财务报表,同时要对企业提出的财务报表进行审查。于是查账工作日趋重要,以查账为职业的会计师得到社会承认和重视。注册会计师接受委托,审查企业提供的财务报表,并证明是否符合公认的会计准则。经过审核的财务报表,可取信于股东和与企业有利害关系的人,因此,按照公认的会计准则,编制并向企业外部提供财务报表成为西方会计的一项重要任务。

20世纪以来,西方资本主义生产社会化程度不断提高,竞争也日益加剧,企业主为获取最大的利润,加强了对会计的利用。它们不仅利用会计为企业外部提供报表,而且还利用会计分析市场行情,预测企业前景,确定企业目标,进行经营预测和决策,从而形成了管理会计与财务会计的分离。管理会计的出现,使西方会计在分析、预测和决策方面,广泛地应用数学方法,进行定量管理;在计算技术方面由手工操作发展到电子化操作。由于电子计算机在会计中的大量应用,使现代会计在提供信息方面发挥了巨大作用。

从上述会计的产生和发展过程,可以概括说明以下两点:

(1)会计对任何社会的经济活动都是必要的,经济愈发展,会计愈重要;

(2)会计所应用的方法和技术,是随着社会经济的发展和科学技术的进步以及经济管理的要求而发展变化的。