或有事项的概述

第一节　或有事项的概述

一、或有事项的概念与主要特征

(一)或有事项的概念

或有事项是指由过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(包含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染治理等。

或有事项的概念说明了下列几点内容:

第一，“由过去的交易或者事项形成”是指，或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。形成或有事项的原因是由于企业过去的交易或者事项，而未来发生的交易事项不会产生或有事项，如未来可能发生的自然灾害损失、交通事故损失、经营亏损等事项，不是或有事项。

第二，“结果具有不确定性”是指，或有事项的结果是否发生具有不确定性，比如，债务担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。

第三，“由未来实行决定”是指，或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项虽然是由于过去的交易或者事项形成的一种现存状况，但或有事项在未来可能会发生，也可能不发生，属于不确定的事项;或有事项最终的结果是发生还是不发生，要由未来的事项决定，而不再由过去的事项所决定。比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时担保企业才履行连带责任。

第四，或有事项的结果会对企业产生有利影响或不利影响，这些影响的因素有多大，在形成或有事项时不能肯定。

(二)或有事项的主要特征

1.或有事项是由于过去的交易或事项形成的一种现存状况。或有事项作为一种现存的状况，是由于企业过去的交易或事项引起的，例如，当企业销售商品后对客户承诺，在商品保质期内如果出现质量问题客户可以无条件退货。企业提供的这种产品质量保证，就是由于已经销售商品所形成的，只要这种商品的保质期未满，销售企业就要承担这一潜在的义务。

或有事项是企业当前一种现存的状况，说明或有事项是资产负债表日客观存在的经济事项，需要在资产负债表中加以披露。

2.或有事项具有不确定性。例如，当企业销售商品后所提供的产品质量保证，如果由于商品质量问题客户在保质期内退货，则企业就要承担退货的损失，但只要在产品的保质期未满时，企业就很难确定是否要承担客户退货的损失。所以，或有事项具有很大的不确定性，其结果是否发生，以及什么时间发生是难以预料的，即便企业预料到或有事项的结果将会发生，但具体发生的金额是多少同样是难以准确计算出来的。

3.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。或有事项的结果，可以给企业带来有利的影响因素或不利的影响因素。当发生或有事项时到底可以给企业带来哪种影响因素，只能由未来发生的事项加以证实。如果客户在保质期内没有退货，企业就不用承担客户退货的损失。随着影响或有事项结果的因素消失，不确定的或有事项最终转为确定的事项。

4.影响或有事项结果的因素。或有事项结果的不确定性，说明企业主观因素不能影响其结果的发生或不发生。当企业销售商品后所提供的产品质量保证，企业是否最终要承担退货的损失，不是由企业自身能够控制的。

二、或有负债的概念与主要特征

(一)或有负债的概念

或有负债是指由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，或有负债的存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

(二)或有负债的主要特征

1.或有负债是由过去的交易或事项产生的一种义务。

【例11－1】本年度3月31日，A企业从某金融机构借款，期限为9个月，借款本息共计1000万元。B企业为A企业提供债务担保，债务担保期限为9个月。问B企业对这一债务担保是否形成负债?

解析:

B企业所提供的债务担保，这一事项是由于过去的交易或事项产生的。如果在本年度12月31日，A企业没有能力偿还该项借款时，B企业承担连带偿还借款本息的义务。

【例11－2】B公司与其子公司C企业签订合同，合同约定B公司在3个月后为C公司提供债务担保。问B公司所签订的这份合同是否属于负债?

解析:

B公司所提供的债务担保这一事项是将来要发生的，对于将来这一事项的结果可能会使B公司承担连带付款义务，但如果将来C公司财务状况良好，B公司也可能不会承担连带责任。但这一事项不属于或有负债，因为它不是过去的交易或事项形成的。

2.或有负债的结果具有不确定性。或有负债主要包括两类义务:第一类义务，属于潜在的义务;第二类义务，属于特殊的现时义务。

(1)或有负债是一种潜在的义务。或有负债作为一种潜在的义务，最终结果只能由未来不确定事项的发生或不发生加以证实。如例11－1资料，B公司为A公司提供债务担保，在债务担保期限未满时，B公司需要承担的义务就是潜在的义务。当债务期满时，如果A公司不能按期偿还本息，B企业则需要承担连带责任。

(2)或有负债是一种特殊的义务。或有负债作为特殊的现实义务，履行该项现实义务并不是很可能导致经济流出企业，或者该义务的金额不能可靠计量。这里所指的“不是很可能导致经济流出企业”的含义，指的是该项义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%，包含50%。依据例11－1资料，如果A企业财务状况良好，能够按期偿还本息，B企业则不需要承担连带责任，B企业也就不会有经济利益流出。为此B企业应该将该项现时义务作为或有负债披露。但只要债务担保期未满时，B企业所承担的该义务的金额不能可靠计量，同时也说明了该项现时义务导致经济利益流出企业的金额很难预计。

三、或有资产的概念与主要特征

(一)或有资产的概念

或有资产是指由企业过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

(二)或有资产的主要特征

1.或有资产是由过去的交易或事项产生的。

【例11－3】本年度12月10日，D企业状告B企业侵犯了其自行开发研制的知识产权，并将B企业告上法庭。本年度12月31日，法院正在调查该项案件尚未对其公开审理。

解析:

D企业状告B企业这一经济事项，如果D企业胜诉，将来会获得一笔补偿，D企业所获得补偿的资产属于一项潜在的资产，它是由于过去的交易或者事项形成的。但如果D企业败诉的话，D企业不仅不能获得任何补偿，而且还要支付有关诉讼费用等。无论D企业是胜诉还是败诉，这一事项的产生是由于过去的交易或事项形成的。

2.或有资产的结果具有不确定性。或有资产是一种潜在的资产，这一潜在资产是否会形成真正的资产，不完全由企业控制，而要随着该事项的发展变化加以证实。依据例11－3的资料，D企业的或有资产是否会形成真正的资产，要由法院调查、调解、双方辩论及法院的裁决等因素所决定。如果法院终审判决的结果是B企业败诉、D企业胜诉，则D企业的或有资产就转化为可以收到赔偿的真正资产;如果法院终审判决的结果是D企业败诉、B企业胜诉，则D企业的或有资产则不能转化为真正的资产。所以，这一或有事项的结果，要由法院最终的判决所决定，在法院没有判决之前具有不确定性。

四、企业不应当确认或有负债和或有资产

或有负债虽然作为一种现时义务，但其特殊性表现为履行该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或者该项义务的金额不能可靠地计量。因此，或有负债不符合负债确认的条件，因而不予以确认。但是，如果或有负债符合某些条件时，则应予以披露。

由于或有资产属于一种潜在的资产，不符合资产确认的条件，对应不予以确认。对于或有资产一般情况下只需要披露其形成的原因、预期对企业财务状况和经营成果的影响等。