原始凭证与记账凭证的填制与审核

原始凭证是在经济业务发生或者完成以后取得或者填制的，用以明确经济责任、载明经济业务的具体内容和完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。

1. 原始凭证的基本内容

在会计实际工作中，由于经济业务是多种多样的，经济管理的要求会有所不同，因而用来记录经济业务的原始凭证的格式和内容也是多种多样的。但无论哪一种格式和内容，都必须说明经济业务的完成情况，并明确有关部门和人员的责任。因此，各种原始凭证都必须具备如下基本内容：

（1）原始凭证的名称。

标明原始凭证所记录的经济业务的种类，如“领料单”。

（2）原始凭证的填制日期。

一般是经济业务发生或完成的日期，若经济业务发生或完成时没有及时填制，应以实际填制日期为准。

（3）原始凭证的编号。

（4）接受凭证单位的名称。

便于查明经济业务的来龙去脉。

（5）经济业务内容摘要。

说明经济业务的项目、名称及有关事项。

（6）经济业务涉及的数量、单价、金额。

说明经济业务的计量。

（7）填制凭证单位名称、填制人员、经办人的签名盖章，用于明确经济责任。

2. 原始凭证的填制方法

原始凭证填制的依据和方法也有所差别，大体上可有以下两种情况：

（1）根据经济业务的执行和完成情况直接填制。

（2）在经济业务完成之后，根据账簿记录对某项经济业务加以归类、整理而重新编制。

3. 原始凭证填制的基本要求

原始凭证是具有法律效力的证明文件，是会计核算的原始依据，应该符合下列基本要求：

（1）记录要真实。

必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。

（2）内容要完整。

原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，不得有任何遗漏，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。如果内容不齐备，则不能作为经济业务的合法证明，也不能作为有效的会计凭证。

（3）填制要及时。

应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。

（4）书写要清楚。

原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，须划线更正，即将写错的文字或数字用红线划掉，再将正确的数字或文字写在划线部分的上方，并加盖经手人印章。

（5）格式要规范。

原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”“HK$”“$”等。大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”“港币”“美元”等字样，且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。

特殊情况：原始凭证遗失而又无法取得证明，如火车票等，可由当事人写出详细情况，由单位负责人批准后代作原始凭证。

4. 原始凭证的审核

为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性，应由专门人员严格审核原始凭证。只有经审核无误的凭证，才能作为记账的依据。原始凭证的审核主要包括以下三个方面的内容：

（1）审核经济业务的真实性。

真实性审核包括凭证日期、业务内容和数据是否真实；外来原始凭证是否有填制单位公章、填制人员签章；自制原始凭证是否有经办部门和经办人员的签名或盖章等。审核中发现假冒、伪造的凭证应拒绝办理。

（2）审核经济业务的合法性、合理性。

合法性、合理性审核包括所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的问题；是否符合规定的审核权限；是否履行了规定的凭证传递和审查程序；是否符合企业生产经营活动的需要；是否符合计划、预算等。

（3）审核凭证填制的正确性。

根据原始凭证的填制要求，凭证正确性的审核包括：原始凭证内容是否完整；手续是否完备；计算是否准确；项目填写是否齐全；数字书写是否清楚、正确。

上述审核完毕，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；对于真实、合法、合理，但内容上不够完整或计算有误的原始凭证，可退回经办人员，更正后再进行有关会计处理；对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并制止、纠正不法行为。