编制责任预算与责任报告

8．5．1 责任预算的编制

责任预算是指以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象而编制的预算。 通过编制责任预算一方面可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算保持一致，确保总预算的实现；另一方面责任预算可以将责任目标数量化、具体化，使责任中心工作起来更加具体。

责任预算由各责任指标组成，这些指标分为主要责任指标和其他责任指标。 前面所提到的各责任中心的考核指标基本上是主要责任指标，如成本费用变动额、成本费用变动率、投资利润率、剩余收益等，这些指标都是根据各个责任中心特有的权利、义务和责任而建立的，反映了各种不同类型的责任中心之间的责任和相应的权利。 其他责任指标是根据企业确定的其他总目标分解而得到的或为保证主要责任指标完成而确定的责任指标，如劳动生产率、设备完好率、出勤率、职工培训率等。

责任预算的编制程序有两种：一是以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算，它实质是由上而下实现企业总预算目标。 这种方法的优点是各责任中心目标与企业总目标一致，便于统一指挥与协调，不足之处是可能抑制各责任中心工作的积极性与创造性。 二是各责任中心自行列示各自的预算指标，层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。 这是一种由下而上、层层汇总与协调的预算编制程序。 这种方法的优点是有利于发挥各责任中心的积极性，并考虑了责任中心的实际能力，不足之处在于各类责任中心往往只从自身角度考虑问题，容易造成各责任中心之间协调较困难，而且层层汇总协调，工作量大，影响预算的质量和编制时效。

责任预算的编制程序与企业组织机构设置和经营管理方式有密切关系。组织机构设置和经营管理方式不同，责任预算的编制程序也存在较大差异。

【例8-20】益阳集团公司的组织结构形式如图8-1所示，这是一家采用分权管理组织形式的企业，各成本中心发生的成本费用均为可控成本。

要求：编制益阳集团责任预算。

图8-1 益阳集团公司组织结构

【解析】该公司责任预算的简化形式如表8-22、表8-23、表8-24、表8-25和表8-26所示。

表8-22 益阳集团2014年责任预算 单位：万元

表8-23 A公司2014年责任预算 单位：万元

表8-24 A公司销售部2014年责任预算 单位：万元

表8-25 A公司制造部2014年责任预算 单位：万元

表8-26 A公司行政部及销售部2014年责任预算单位：万元

通过上例，可以看出各表预算数据之间存在着相互的勾稽关系。 随着预算数据的逐渐落实，预算项目越来越具体，使得总预算被真正分解落实到各责任中心的具体部门和个人，责任预算编制的作用也就真正发挥出来了。

想一想：

责任预算的编制程序与企业组织机构设置和经营管理方式之间存在着怎样的联系？

8．5．2 责任报告的编制

责任报告是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。 将责任预算的实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。 在揭示差异时，还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。 通过定量分析了解差异产生的程度，通过定性分析找出差异产生的原因并提出改进意见。

通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。 责任报告是自下而上逐级编报的，随着企业管理层次的不同，责任报告的侧重点也有所不同，责任报告在全面反映责任中心预算执行情况的同时，应突出重点，将差异突出的部分重点反映。

【例8-21】以前述益阳集团公司为例，编制该公司2014年的责任报告。

【解析】益阳集团公司2014年的责任报告，如表8-27、表8-28和表8-29所示。

表8-27 成本中心2014年责任报告 单位：万元

表8-28 利润中心2014年责任报告 单位：万元

表8-29 投资中心2014年责任报告 单位：万元

注：①净资产平均占用额是根据预计资产负债表或实际资产负债表所有者权益年初、年末值平均后求得。

②计算剩余收益时，其最低收益率可按行业或企业平均收益率求得。

8．5．3 责任结算与核算

1）内部转移价格

内部转移价格是指企业内部各责任中心转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和责任结转时所采用的价格标准。 内部转移价格使企业内部各责任中心之间在相互提供产品或业务时，成为交易的买卖双方，具有与外部市场相类似的作用。

内部转移价格通常有以下4种：

①市场价格。 市场价格是责任中心在确定内部转移价格时，以企业外部同类产品或劳务的市场价格作为计价标准。 采用市场价格，一般假定各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或劳务有客观的市价可供参考。

一般认为，市场价格是制定内部转移价格的最好依据，因为在完全竞争的环境下，市场价格比较客观和公允，而且对卖方改善经营管理、降低成本起到激励和促进的作用。 同时，市场也最能体现利润中心的基本要求，在企业内部创造一种竞争环境和建立竞争机制，有利于相互竞争。 但以市场价格为基础制定内部转移价格的前提是存在一个高度发达的外部竞争市场，而完全竞争的市场是很难找到的，而且有些中间产品没有现成的市价，因而以市场价格作为内部转移价格存在一定的困难。

②协商价格。 协商价格是指企业内部责任中心的买卖双方在考虑市场价格的基础上，通过共同协商确定的双方都愿意接受的价格。 采用协商价格的前提是各责任中心转移的产品存在非竞争性市场买卖的可能性。 在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖中间产品。 如果买卖双方不能自行决定，或双方协商定价不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要的干预。 但这种干预是有限的，应有利于加强双方的协作，不能有所偏袒。

协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应由责任中心双方在其上下限范围内协商议定，当产品或劳务没有适当的市价时，只能采用协议方式来确定。 通过各责任中心互相协商，形成企业内部的模拟“公允市价”，作为计价的基础。

③双重价格。 双重价格是指责任中心买卖双方分别采用不同的内部转移价格作为本中心的计价标准，采用双重价格的主要原因是为了选用对各责任中心最有利的价格来对各责任中心的业绩进行评价考核。

双重价格主要有两种表现形式：

第一，双重市场价格。 即当某种产品或劳务在市场上出现不同价格时，买方采用最低的市价，卖方则采用最高的市价。

第二，双重转移价格。 即卖方按市价或协议价作为计价基础，而买方则按供应方的单位变动成本作为计价基础。

采用双重价格的前提条件是内部转移的产品或劳务有外界市场，供应部门有剩余生产能力且单位变动成本低于市场价格。

④成本加成。 成本加成是指在产品（半成品）或劳务成本的基础上，加上一定比例的利润作为内部转移价格。 成本加成有多种形式，具体包括：

第一，标准成本加成，即以产品（半成品）或劳务的标准成本加上一定的合理利润作为内部转移价格。 如果产品（半成品）或劳务的转移涉及的是利润中心或投资中心，产品（半成品）或劳务的提供方为了取得一定的利润，可以在标准成本的基础上加上正常的利润作为内部转移价格，这样可以明确卖方的相关责任，但是确定利润的高低仍会带有一定的主观性和片面性，需要慎重对待。

第二，实际成本加成，即根据产品（半成品）或劳务的实际成本加计一定比例的利润作为内部转移价格。 它的优点是能调动卖方的积极性，缺点是容易削弱卖方降低成本的责任感。

2）内部结算方式

企业内部各责任中心为了清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计价的债权债务，需要进行内部结算。 按照内部对象不同，通常采取以下结算方式：

①内部支票结算方式。 内部支票结算方式是指由付款方签发内部支票，通知内部银行从其账户中支付款项的结算方式。 这种结算方式分为签发、收受和银行转账三个环节。 签发就是由付款方根据有关原始凭证或业务活动证明签发内部支票交付给收款方；收受是收款方经审核无误后接受付款方的支票；银行转账就是收款方将支票送存内部银行办理收款转账。 内部支票结算方式主要适用于收、付款双方直接见面进行经济往来的业务结算。

②转账通知单结算方式。 转账通知单结算方式是由收款方根据有关原始凭证或业务活动证明签发转账通知单，通知内部银行将转账通知单转给对方，让其付款的一种结算方式。 这种结算方式适用于买卖双方发生的经常性往来业务且信誉较高的情况，它手续简便，结算及时，但若付款方有异议，则可能拒付。

③内部货币结算方式。 内部货币结算方式是使用内部银行发行的限于企业内部流通的货币（包括内部货币、资金本票、流通券、资金券等）进行内部往来结算的一种方式。 这种结算方式是一种典型的一手交“钱”，一手交“货”的结算方式。 这一结算方式比银行支票结算方式更为直观，可强化各责任中心的价值观念和经济责任观念。 但是这种结算方式会带来清点麻烦、保管困难等问题，所以在一般情况下，比较适合在小额零星往来业务使用。

想一想：

1．内部转移价格的选择会不会影响企业的利润？ 为什么？

2．企业内部结算方式有哪些？ 如何根据企业具体情况采用合理的企业内部结算方式？

案例分析

无锡小天鹅股份有限公司财务控制权案例

无锡松下冷机有限公司（以下简称“无锡冷机”）和无锡松下冷机压缩机有限公司（以下简称“无锡冷压”）是无锡小天鹅股份公司、小天鹅集团与日本松下电器产业株式会社（简称“松下”）、松下电器（中国）有限公司于1995年成立的。 松下方面共占合资企业80％的股份，其余20％归小天鹅股份公司及小天鹅集团。 这两家合资企业从投产到2006年这11年间其主要产品——冰箱和压缩机的产量、销量和销售额步步攀升，其中冰箱的产量和销量从投产后第三年（1998年）的17．4万台和16．3万台增加到了2007年的41．7万台和41．6万台，销售额从1998年的4．31亿元增加到了2006年的7．76亿元；压缩机的产量和销量则从投产后第三年（1999年）的83．1万台和80．9万台增加到了2006年的283．8万台和290．5万台，销售额从1999年的2．16亿元增加到了2006年的6．02亿元。

但同一时期，两家合资企业的利润却并未同步增长。 无锡冷机在这11年间，仅2002年和2003年实现盈利，其余年份均大幅亏损；无锡冷压从1997年以来的10年间，除2002年获取微利外，一直处于亏损之中。 小天鹅股份公司的年报显示，早在2004年，其在无锡冷压的初始投资0．43亿元已丧失殆尽，而其在无锡冷机的初始投资0．72亿元，截至2005年底仅剩0．28亿元。 松下方面将合资企业亏损的原因归咎于原材料上涨、销售渠道不畅、销售价格下降等。

虽然无锡冷机和无锡冷压的亏损额不断增加，但由于无锡冷机和无锡冷压的产品产量、销售额不断攀升，松下获得的技术提成费却水涨船高。 从1996年到2006年的11年间，松下共从无锡冷机获取技术提成费（工商登记资料中为“技术转让费”）1．6591亿元；从1997年到2006年的10年间，松下共从无锡冷压获取技术提成费1．4396亿元。11年来，尽管两家合资企业亏损累累，但松下获取的技术提成费高达3．0987亿元。 高额技术转让费大大增加了合资企业的经营成本，这是两家合资企业产生亏损的重要原因之一。

在两家合资企业存续的11年时间里，松下电器（中国）有限公司掌握了企业产品的全部销售大权，包销了合资企业所生产的全部冰箱，即无锡冷机成了松下在无锡的一个生产车间。 松下电器（中国）有限公司利用销售大权，与其在无锡的子公司之间大肆进行关联方交易。 典型的做法是无锡冷机的冰箱低价贱卖。 无锡冷机卖给松下的冰箱平均按31％的折扣率结算，并且由无锡冷机承担运输费用。 无锡冷机以高达31％的销售折扣率委托松下销售冰箱，松下由此获得的收益已经远远超过其技术提成费。 此外，无锡冷压也存在向控股公司输送利益之嫌。 无锡冷压生产的压缩机38％外销，并由松下负责，其余62％在我国内销的份额中也有一半是委托松下销售。 另外，凡是松下销售的产品都要向无锡冷压收取3％～5％的销售提成费。 这无疑又是松下的一大笔收入。

一方面合资企业亏损累累，另一方面技术提成费和销售提成费节节高攀，与此同时日方在合资企业派驻的高层管理者的工资也高得离谱。 2006年，无锡冷机共有员工1491名，其中日方常驻人员4名，合资企业为这4个人支付的工资、所得税等费用达591万元，占全部人员费用的12．49％；无锡冷压共有员工1149名，其中日方常驻人员5名，合资企业为他们支付的工资、所得税等费用达704万元，约占全部人员费用的17．42％。

随着我国合资企业中外方持股比例不断增加，外方投资者与中方合作者之间对合资企业财务控制权的争夺越来越激烈。 在合资双方对财务控制权的博弈分析中，中方如何在博弈中既不遭受损失，维护应得利益，又为未来发展提供契机，是亟待解决的问题。

根据上述资料，请分析讨论以下问题：

在中外合资企业中，针对外方通过垄断技术控制财务控制权的现象，中方企业应如何面对？

资料来源：http：／／wenku．baidu．com／view／db25ce284b73f242336c5f5c．html。

【分析提示】

①借鉴国外的有关法律并考虑我国国情出台相应法律并有力执行是限定财务控制权争夺的保障，规范公司内部关联方交易，实行标准化，严防价格转移策略可能造成的资产外流。

②鉴于技术资源或知识产品在股东行使产权过程中具有决定性作用，在组建合资企业时，中方企业既不应放弃自己已有的专利技术、专有技术、商标、品牌、商誉等知识产品的产权，也不应放弃自己在合资经营过程中从事独立知识产品开发的权利，努力开发知识产品，提高自身的地位。

③必须遵从WTO框架下的规则，结合企业收益最大目标即赢利的原则，实施国民待遇，合资双方公平竞争，奖罚分明。 中方利用WTO框架下的规则保护自身，必要时可以走法律诉讼道路。

④中方可建立对中外双方都有效的激励机制和约束机制，而非仅仅针对外方高层管理者，设定定量与定性相结合的奖罚措施。 加强监督机构的监督力度，外方的增资行为需严格执行我国的有关规定。

实训操作

编制业务预算以及预计财务报表

【实训目的】

掌握编制业务预算、现金预算以及预计财务报表的方法，熟悉业务预算、现金预算以及预计财务报表之间相关指标的勾稽关系，理解各种预算编制的流程。

【实训资料】

隆兴公司2014年有关预测资料如下：

①生产甲、乙两种产品，甲、乙产品预计的销售分别为3500件和2500件；预计销售单价分别为100元和80元；预计销售环节税金为销售收入的5％，预算期初应收账款135000元，预算期已全部收回；预算期销售情况为现销和赊销各占50％。

②甲、乙产品期初数量分别为500件和900件，单位成本分别为75．4元和58．2元，预计期末存量分别为320件和510件。

③假设甲、乙产品只耗用A种原材料，单位产品A材料消耗定额分别为5千克和4千克；A种材料期初结存量为2850千克，预计期末结存量为2500千克；A种材料单价为7．5元。 预算期期初应付账款为63200元，预算期内已全部偿还；预算期材料采购的货款有40％在本期内付清，其余在下次付清。

④假设期初、期末在产品数量没有变动，其他直接支出已被并入直接人工成本统一核算，单位产品直接人工工时甲产品为4小时，乙产品为3小时，小时工资率为8元／小时。

⑤预计制造费用、销售费用及管理费用如下：2014年全年变动性制造费用为38500元；固定性制造费用为41220元，其中固定资产折旧费14150元，其余均为发生的付现成本。 销售费用及管理费用合计为10600元，制造费用按预计直接人工工时总数进行分配。

⑥2014年隆兴公司预计分配股利60000元，免缴所得税，期末现金余额3200元，现金余缺可通过归还短期借款或取得短期借款解决。

⑦隆兴公司2013年12月31日的简明资产负债表如表8-30所示。

表8-30 隆兴公司资产负债表（简明表） 单位：元

【实训任务】

1．编制隆兴公司2014年的下列业务预算：①销售预算；②生产预算；③直接材料耗用及采购预算；④直接人工预算；⑤制造费用预算；⑥销售及管理费用预算；⑦产品成本预算。

2．编制隆兴公司2014年现金预算、预计利润表和预计资产负债表。

同步练习

一、单项选择题

1．某企业编制“直接材料消耗及采购预算”中第四季度期初存量为600千克，季度生产需用量为2400千克，预计期末存量为320千克，材料单价为10元，若材料采购货款有60％在本季度内付清，另外40％在下季度付清，则该企业预计资产负债表中年末“应付账款”项目为（ ）元。

A．1608 B．1072 C．8480 D．12720

2．关于零基预算的说法错误的是（ ）。

A．零基预算不受现有费用开支水平的限制

B．零基预算的编制工作量很大

C．零基预算有可能使不必要的开支合理化

D．采用零基预算，要逐项审议各项费用项目或数额是否必要合理

3．相对于固定预算而言，弹性预算的主要优点是（ ）。

A．可比性强 B．稳定性强 C．连续性强 D．具有远期指导性

4．企业年度各种产品销售业务量为100％时的销售收入是25000万元，变动成本为15000万元，企业年固定成本总额为2050万元，利润为7950万元，则当预计业务量为70％时利润为（ ）万元。

A．450 B．660 C．10000 D．4950

5．编制生产预算时，关键是正确地确定（ ）。

A．销售价格 B．销售数量 C．期初存货量 D．期末存货量

6．直接材料消耗及采购预算的编制基础是（ ）。

A．生产预算 B．直接人工预算

C．产品成本预算 D．销售预算

7．某产品的单位变动成本为6元，单位售价为10元，销售数量预计为100万件，企业为该产品确定的目标利润总额是220万元，那么该产品分担的固定成本应是（ ）。

A．不高于200万元 B．不低于200万元

C．不低于180万元 D．不高于180万元

8．制定内部转移价格时，最理想的选择是（ ）。

A．市场价格 B．以市场为基础的协商价格

C．成本转移价格 D．双重价格

9．成本中心包括两种类型，在技术上投入量与产出量之间没有直接联系的是（ ）。

A．技术性成本 B．酌量性成本 C．全部成本 D．预算成本

10．某投资中心投资额100000元，企业加权平均的最低投资利润率为15％，剩余收益为12000元，则该中心的投资利润率为（ ）。

A．15％ B．33％ C．27％ D．18％

11．各责任中心相互提供的产品采用协商定价的方式确定内部转移价格时，其协商定价的最大范围是（ ）。

A．在单位成本和市价之间

B．在单位变动成本和市价之间

C．在单位成本加上合理利润以上，市价以下

D．在单位变动成本加上合理利润以上，市价以下

12．在投资中心的主要考核指标中，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其长期化的指标是（ ）。

A．可控成本 B．剩余收益 C．投资利润率 D．利润总额

13．某公司甲利润中心的有关数据为：销售收入60000元，已销产品的变动成本33000元，利润中心负责人可控制固定间接费用2800元，不可控制固定间接费用3500元，该部门的利润中心可控制利润为（ ）。

A．20700元 B．27000元 C．24200元 D．24800元

14．在其他条件不变的情况下，总厂降低了某下级分厂生产产品的内部转移价格，其结果是（ ）。

A．企业总体的利润水平下降 B．企业总体的利润水平上升

C．该分厂的利润水平下降 D．该分厂的利润水平不变

15．某企业去年和今年的流动资产的平均占用额分别为1000万元和1200万元，周转次数分别为6次和7次，那么，今年的销售收入比去年增加了（ ）万元。

A．2000 B．2400 C．6000 D．8400

二、多项选择题

1．下列预算的编制与产品成本预算有直接联系的有（ ）。

A．直接材料消耗及采购预算 B．制造费用预算

C．生产预算 D．直接人工预算

2．下列预算中，既能反映经营业务又能反映现金收支内容的有（ ）。

A．销售预算 B．应交税费预算

C．直接材料消耗及采购预算 D．销售及管理费用预算

3．根据企业内部责任单位的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心一般分为（ ）三大类。

A．成本中心 B．利润中心 C．投资中心 D．定价中心

4．从实用角度看，弹性预算主要用于编制（ ）。

A．特种决策预算 B．产品成本预算

C．利润预算 D．销售及管理费用预算

5．不能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营业务和相关现金收入或支出的预算有（ ）。

A．现金预算 B．销售预算 C．生产预算 D．直接人工预算

6．投资利润率可以进一步分解为三个相对数指标之积，它们包括（ ）。

A．资本周转率 B．销售成本率

C．贡献毛利率 D．成本费用利润率

7．影响部门剩余收益的因素包括（ ）。

A．支付股利 B．利润额

C．投资额 D．预期最低投资收益率

8．责任中心之间进行内部结算和责任成本结算所使用的内部转移价格包括（ ）。

A．市场价格 B．协商价格 C．双重价格 D．成本转移价格

9．以协商价格作为企业内部各组织单位之间相互提供产品的转移价格，需要具备的条件有（ ）。

A．存在非竞争性市场买卖的可能性

B．买卖双方有权自行决定是否买卖

C．完整的组织单位之间的成本转移流程

D．最高管理层对转移价格的适当干预

10．采用“成本转移价格”作为内部转移价格时，可能出现的情况有（ ）。

A．定额成本 B．标准成本价格

C．标准成本加成价格 D．标准变动成本价格

三、判断题

1．管理费用多属于固定资本，所以管理费用预算一般是按项目反映全年预计水平。 （ ）

2．在编制弹性成本预算时，业务量可以选择历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。 （ ）

3．投资决策预算也称资本支出预算，往往涉及长期建设项目的资金投入与筹措等，并跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入业务预算。 （ ）

4．直接人工预算的编制基础是生产预算、工时定额和单位小时工资率等。（ ）

5．零基预算能使所编制的预算更切合当期的实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。 （ ）

6．现金预算是短期融资计划的基本工具，编制现金预算时，需要考虑能否发行债券融资。 （ ）

7．预计财务报表与一般财务报表在形式与内容上都相同，只是数据的表现形式不同。 （ ）

8．以市场价格作为内部转移价格，就是直接将市场价格用来结算。 （ ）

9．某项会导致个别投资中心的投资利润率提高的投资，一定会使整个企业的投资利润率提高；某项会导致个别投资中心的剩余收益指标提高的投资，不一定会使整个企业的剩余收益提高。 （ ）

10．当内部产品或劳务有外界市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本低于市价，而采用单一的内部转移价格又不能调动各责任中心的积极性和确保责任中心与整个企业的经营目标实际时，可考虑采用双重价格。 （ ）

11．内部转移价格作为一种价格标准，仅在企业各责任中心之间进行内部结算时使用。 （ ）

12．在其他因素不变的条件下，一个投资中心的剩余收益的大小与企业预期的最低投资利润率高低呈反向变动。 （ ）

四、业务题

1．某企业的装配车间，正常年生产能力的机器工作小时为5000小时，有关制造费用的资料如表8-31所示。

表8-31 某企业制造费用相关资料

要求：

（1）若2014年的生产能力预计为4500小时，计算确定装配车间的制造费用预算。

（2）若2014年的生产能力为5600小时，固定费用中的折旧费将增长5％，计算确定装配车间的制造费用预算。

2．某企业生产和销售A种产品，预算期2014年4个季度预计销售分别为2000件、2500件、3000件和2800件；A种产品预计单位售价为100元。 假设每年季度销售收入中，本季度收到现金60％，另外40％要到下季度才能收回。上年末应收账款余额为83000元。

要求：

（1）计算各季度销售收入预算数；

（2）计算各季度现金收入预算数；

（3）计算年末应收账款预算数。

3．某企业为编制销售及管理费用预算而收集的相关资料如表8-32所示。

表8-32 某企业销售及管理费用预算相关资料 单位：元

要求：

（1）计算各季度销售及管理费用预算数；

（2）计算全年销售及管理费用现金支出预算。

4．某企业拟编制2014年1月份的现金收支预算。 预计2014年1月初现金余额为12400元；月初应收账款115000元，预计可收回60％；本月销售收入980000元，预计现销比例为40％；本月采购材料190000元，预计现销比例为50％；月初应付账款70000元，需在月内全部付清；月内需支付工资125000元，制造费用108000元，营业费用61000元，管理费用58500元，购置设备需支付现金40000元，企业现金不足时，可向银行借款，现金多余时可以购买有价证券。 企业月末现金余额不低于109000元。 要求：

（1）计算本月经营现金收入；

（2）计算本月经营现金支出；

（3）计算本月现金收支差额；

（4）确定最佳资金筹措或运用额；

（5）确定现金月末余额。

5．A公司下设甲、乙两个投资中心。 甲投资中心的投资额为240万元，投资报酬率为15％；乙投资中心的投资报酬率为18％，剩余收益为28万元，A公司要求的最低投资报酬率为12％。 A公司决定追加投资120万元，若投向甲投资中心，每年可增加利润22万元；若投向乙投资中心，每年可增加利润16万元。

要求：

（1）计算追加投资前甲投资中心的剩余收益；

（2）计算追加投资前乙投资中心的投资额；

（3）计算追加投资前A公司的投资报酬率；

（4）若甲投资中心接受追加投资，计算其剩余收益；

（5）若乙投资中心接受追加投资，计算其投资报酬率。

6．某商场下设一个家电部，2013年实现销售收入600万元，变动成本率为60％，固定成本为90万元，其中折旧费为30万元。

（1）若该家电部为利润中心，固定成本中只有折旧费是部门经理不可控的，折旧费以外的固定成本为部门经理的可控成本。

要求：

①计算该利润中心边际贡献总额；

②计算该利润中心负责人可控利润总额；

③计算该利润中心可控利润总额。

（2）若该家电部为投资中心，其所占用的总资产平均额为426万元，若该商场要求的最低投资收益率为18％。

要求：从剩余收益方面考核该部门的业绩。