【摘要】：新准则规定，子公司发生超额亏损应当分别情况进行处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担、并且少数股东有能力予以弥补的，少数股东权益也应当承担相应份额的亏损;公司章程或协议没有规定少数股东有义务承担的，该超额亏损应当由母公司承担，在“未分配利润”科目列示。
原制度规定，资不抵债的子公司发生的亏损，在长期股权投资采用权益法时，如果被投资单位发生亏损，投资企业应按持股比例计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的账面价值。投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并财务报表时可以在合并财务报表的“未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目;同时，在利润表的“少数股东损益”项目下反映，这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。
新准则规定，子公司发生超额亏损应当分别情况进行处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担、并且少数股东有能力予以弥补的，少数股东权益也应当承担相应份额的亏损;公司章程或协议没有规定少数股东有义务承担的，该超额亏损应当由母公司承担，在“未分配利润”科目列示。但是，该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
因此，企业会计准则体系(2006)下编制的合并财务报表，如沿用原准则(制度)下编制合并财务报表的思路，即采用按权益法调整后再抵销调整的方法的，则与原准则(制度)下编制合并报表的抵销分录相比：
(1)原贷记的“未确认的投资损失”科目，可按母公司、少数股东分担情况，转为贷记“未分配利润”科目及“少数股东收益”科目。
(2)原借记的“累计未确认的投资损失”项目，可按母公司、少数股东分担情况，转为借记“未分配利润”科目及“少数股东损益”科目，但是，归属于母公司承担的、以前年度“累计未确认的投资损失”部分，应转为借记“期初未分配利润”科目。
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