城建税和教育费附加的会计核算

1．城建税和教育附加的计算

（1）城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税，并缴纳滞纳金和罚款。

对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。

自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围。

城建税纳税人应纳税额的大小由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定，计算公式为：

应交城建税=纳税人实际缴纳的（增值税+消费税+营业税）×适用税率

【案例5-18】光大公司位于市中心，3月份应缴纳增值税231万元，缴纳消费税87万元；缴纳营业税25万元，因故被加收滞纳金0.25万元，计算实际应纳城建税。

应纳税额=（231+87+25）×7%=343×7%=24.01（万元）

（2）教育费附加的计算

教育费附加是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收教育费附加。教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据一种附加费。教育费附加不是城建税的内容，但它与城建税一样，都是根据三税征收的。教育费附加的计征比率为3%，但对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。

教育费附加的特别规定如下：

（1）进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。

（2）因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。

（3）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。

教育费附加的计算公式为：

应纳教育费附加=实际缴纳的（增值税+消费税+营业税）×征收比率

【案例5-19】光大公司11月实际缴纳增值税30万元，消费税25万元，营业税12万元，请计算该公司应缴纳的教育费附加。

应纳教育费附加=（30+25+12）×3%=2.01（万元）

2．城建税及教育费附加的会计核算

城建税和教育费附加，通过“应交税费——应交城建税”“应交税费——教育费附加”账户进行核算。该账户的贷方发生额，反映企业应缴纳的城建税或教育费附加；借方发生额，反映企业已纳的城建税或教育费附加。该账户的期末余额在贷方，反映企业应缴未缴的城建税或教育费附加。具体账务处理如下：

（1）计算应缴纳的城建税或教育费附加时：

借：营业税金及附加　　　　　　　　26.02万元

贷：应交税费——应交城建税　　　　24.01万元

应交税费——教育费附加　　　　　　2.01万元

（2）实际缴纳税款时：

借：应交税费——应交城建税　　　　24.01万元

应交税费——教育费附加　　　　　　2.01万元

贷：银行存款　　　　　　　　　　　26.02万元