9.国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知 国税函〔2008〕299号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为贯彻落实新的企业所得税法，确保企业所得税预缴工作顺利开展，经研究，现就房地产开发企业所得税预缴问题通知如下：
一、房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
二、预计利润率暂按以下规定的标准确定：
（一）非经济适用房开发项目
1.位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20%。
2.位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%。
3.位于其他地区的，不得低于10%。
（二）经济适用房开发项目
经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行《关于印发<经济适用房管理办法>的通知》（建住房[2004]77号）等有关规定的，不得低于3%。
三、房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，填报在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（国税函[2008]44号文件附件1）第4行“利润总额”内。
四、房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定执行。
五、本通知适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。
六、本通知自2008年1月1日起执行。已按原预计利润率办理完毕2008年一季度预缴的外商投资房地产开发企业，从二季度起按本通知执行。
国家税务总局
2008年4月7日
9-1税收文件解读
根据文件规定，结合会计处理方便、简洁的要求，为了贯彻该文件精神，对于房地产开发企业采取预售方式取得的房款，在会计上可以作为预收账款核算，不确认收入。年底汇算清缴时，按照预收账款×预计利润率（20%、15%、10%、3%）得出的数额做纳税调整增加项目，以后年度，该项目完工，将预收账款确认收入后，所得税汇算时，做纳税调减项目。
例-1 某房地产开发公司在兰州市开发“黄河家园”住宅项目。其中，2008年度楼盘A已经完工并交付使用，楼盘B已经预售并取得预收款5800万元，尚未完工。2008年实现利润总额2500万元，计算2008年应该缴纳的企业所得税。
（1）预收账款预计利润=5800×20%=1160万元
（2）2008年应该缴纳的企业所得税=（2500+1160）×25%=915万元
例-2 2009年楼盘B已经完工并交付使用。2009年实现利润总额3000万元，计算2009年应该缴纳的企业所得税。
（1）08年预收账款预计利润=5800×20%=1160万元
（2）2009年应该缴纳的企业所得税=（3000-1160）×25%=460万元
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