编制会计报表·知识

5.2　编制会计报表·知识

会计报表　会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件。会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等。本处只介绍资产负债表和利润表，现金流量表的编制比较复杂，不在本课程中介绍。

资产负债表　资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及投资者拥有的净资产情况的报表，提供的是企业的财务状况信息。其格式与内容见表5－2。

在编制资产负债表前，要对账户记录进行试算平衡，其平衡关系为：全部总账账户期末借方余额合计＝全部总账账户期末贷方余额合计。试算平衡后，可编制资产负债表。

编制资产负债表就是按其账户资料填列表中相关项目的数字，资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏内各项目，主要是根据总账账户和相关明细账户的期末余额资料填列，具体有以下几种填列方法：

1．根据总账账户余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账账户的余额直接填列。

2．根据总账账户余额计算填列。有些项目则需根据几个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额合计数填列。“存货”项目则需根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“库存商品”等总账账户的期末余额合计或抵减填列。

3．根据明细账户余额计算填列。如“应付账款”项目，需根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账的期末借方余额计算填列。

4．根据总账账户和明细账户的期末余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账余额扣除“长期借款”总账所属的明细账户中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的余额计算填列。

5．根据总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等账户的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等账户余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列。

利润表　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。其结构与内容见表5－1。

利润表主要是依据损益类账户的当期发生额合计资料编制。编制步骤如下：

1．以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。

2．以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。

3．以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，应当按照相关账户的发生额分析填列。如“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该账户的发生额分析填列。

表5-1　利润表

表5-2　资产负债表

表5-3　利润表