怎么编制会计报表和内部管理报表

第一节　财务会计报告概述

一、财务会计报告的内容

财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。完整的财务会计报告体系包括财务报表和会计报表附注两个部分。

（一）财务报表

1.财务报表的定义

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益（或股东权益，下同）变动表；⑤附注。

财务报表是会计核算的最终产品，是会计主体对经济活动进行事前预测、决策、日常控制，以及事后检查、分析的重要依据。在会计核算中，会计主体通过设置、登记会计账簿，能够全面、连续、系统地反映经济业务及其结果。但因会计账簿资料分散于各个会计账户，不能清晰地反映经济指标间的内在联系，也不便于提供给其他职能部门和外单位使用。因此，会计主体应通过编制财务报表，提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等总括资料的文件。

2.财务报表的作用

1）对编报单位的作用

财务报表，可以使管理当局和经营管理人员掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况，分析本单位在经营活动中的优势和存在的问题，以便正确地进行经营理财决策，提高经济效益。

2）对主管部门、投资者、债权人及其他外部单位和部门的作用

财务报表，可以使上级主管部门了解企业的经营业绩，全面认识企业的财务状况和经营成果，以指导、帮助企业沿着正确的轨道发展；有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比较分析，以确定其投资和贷款方向，有利于促进社会资源流向高收益的行业或企业，以达到社会资源的最佳配置。

3）对国民经济宏观调控的作用

财务报表是进行国民经济核算的基础资料。财务报表可以为编制宏观经济计划提供依据，便于了解和掌握国民经济的发展速度，进行重大的经济决策。

3.财务报表的种类

1）按财务报表反映的经济内容分类

财务报表按照反映的经济内容来分，可分为两类：一类是反映财务状况及其变动情况的报表，如资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表；一类是反映经营成果的报表，如利润表等。

2）按财务报表编报的期间分类

财务报表按其编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。月度、季度会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。半年度、年度会计报表除包括资产负债表和利润表之外，还应包括现金流量表和相关附表。此外，半年度、年度财务报表至少应当反映两个年度或者两个相关期间的比较数据。

3）按财务报表编报的主体分类

财务报表按其编报的主体可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

4）按照财务报表报送的对象分类

会计报表按其报送对象，可分为对外会计报表和对内会计报表两大类。对外会计报表是指对企业外部有关方面报送的会计报表，也称作财务会计报表。按企业会计准则规定，企业对外报送的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表四种主要会计报表及其有关的附表。对内会计报表是指不向外报送，只供企业内部管理使用的会计报表，也称作管理会计报表。对内会计报表的种类由企业根据内部管理的需要自行规定，一般包括制造费用明细表、产品生产成本表、主要产品单位成本表、期间费用明细表等。

（二）会计报表附注

财务会计报告体系是连接会计信息的提供者和使用者的桥梁，会计信息使用者通过它来获得信息。为了达到信息的决策有用性，除了按照会计原则进行日常的会计处理外，财务会计报告体系在体系构成及其各个组成部分的项目设置上，必须简明易懂。所以，对于会计报表中仅仅用金额无法说清楚的部分，必须用文字来辅助说明，使得会计信息能够成为一般信息使用者可用的信息。会计报表附注是对资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

会计报表附注一般应该按照以下顺序披露：

（1）企业基本情况；

（2）会计报表的编制基础；

（3）遵循会计原则的声明；

（4）重要会计政策和会计估计；

（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正说明；

（6）重要报表项目说明；

（7）或有事项的说明；

（8）资产负债表日后事项的说明；

（9）关联方关系及其交易的说明。

二、财务会计报告的编制要求

编制财务会计报告，需要在结账、对账和财产清查的基础上，以登记完整、核对无误的会计账簿记录为主要依据，编制财务会计报告。编制财务会计报告要做到真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。

1.真实可靠

企业会计报表必须如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，使会计报表各项目的数据建立在真实可靠的基础上。因此，会计报表必须根据核实无误的账簿资料编制，不得以任何方式弄虚作假。

2.相关可比

企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。只有提供相关且可比的信息，才能使报表使用者分析企业在整个社会特别是同行业中的地位，了解判断企业过去、现在的情况，预测企业未来的发展趋势，进而为报表使用者的决策服务。

3.全面完整

企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。为了保证会计报表的全面完整，企业在编制会计报表时，应当按照有关准则、制度规定的格式和内容填写，特别是对于企业某些重要的事项，应当按照要求在会计报表附注中说明，不得漏编漏报。

4.编报及时

企业会计报表所提供的资料具有很强的时效性。只有及时编制和报送会计报表才能为使用者提供决策所需的信息资料。否则，即使会计报表的编制非常真实可靠、全面完整且具有相关可比性，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。

5.便于理解

可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。企业对外提供的会计报表是为广大会计报表使用者提供的企业过去、现在、未来的有关资料，为企业目前或潜在的投资者或债权人提供决策所需的会计信息，因此，编制的会计报表应当清晰明了。当然，会计报表的这一要求是建立在会计报表使用者具备一定的会计报表阅读能力基础上的。