合并现金流量表正表的编制方法是什么

15．合并现金流量表正表的编制方法是什么？

答：合并现金流量表正表的格式和内容与个别现金流量表基本相同，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量及现金与现金等价物增加额。在合并现金流量表

表4－12　合并资产负债表

表4－13　合并利润表

正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除。

（1）母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量的抵销

企业集团内部母公司与对子公司或子公司相互之间以现金进行投资表现为母公司个别现金流量表中投资活动现金流出；子公司接受这一投资时，表现为子公司个别现金流量表中筹资活动现金流入。从集团角度看，投资方现金流量表中投资所支付的现金与接受投资方现金流量表中吸收投资所收到的现金属于集团内部现金的划转，不影响企业集团现金流量的增加变动。因此，在编制合并现金流量表时，应将投资方取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目与接受投资方吸收投资所收到的现金项目相互抵销。

例4－27承例4－11资料。甲公司2008年1月1日以货币资金160000元对乙公司投资，取得其80%的股权。应编制的抵销分录如下：

借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　160000

　　贷：吸收投资所收到的现金　　　　　　　　　　　　160000

（2）母公司与子公司以及子公司相互之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销

企业集团内部母公司对子公司或子公司相互之间以现金进行长期股权投资或债权投资，在投资持有期间收到接受投资方分派的现金股利或债券利息，在投资方个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示；接受投资方分派的现金股利或债券利息在其个别现金流量表中作为分配股利、利润或偿付利息所支付的现金列示。从集团角度看，投资方取得投资收益收到的现金与被投资方分配股利、利润或偿付利息所支付的现金同属集团内部分配事项所产生的现金划转，不会引起企业集团现金流量的变化，因此，在编制合并现金流量表时，应将二者相互抵销。

例4－28承例4－11资料。甲公司2008年1月1日以货币资金160000元对乙公司投资，取得其80%的股权。乙公司的实收资本为200000元，2008年乙公司实现净利润40000元，按净利润的30%向股东分派现金股利。假设乙公司年内以银行存款支付现金股利。应编制的抵销分录如下：

借：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金　　9600

　　贷：取得投资收益所收到的现金　　　　　　　　9600

（3）母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销

母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品，在销售方的个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示；在购进方的个别现金流量表中作为购买商品、接受劳务支付的现金列示。从企业集团角度看，上述现金流转不会引起企业集团现金流量的增减变动。因此，在编制合并现金流量表时，应将销售方销售商品、提供劳务收到的现金项目和购买方购买商品、接受劳务支付的现金项目进行抵销。

例4－29承例4－15资料，乙公司为甲公司的子公司。本期甲公司销售给乙公司甲商品40000元，其成本为32000元，款项已存入银行。应编制的抵销分录如下：

借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　40000

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　40000

（4）母公司与子公司及子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销

母公司与子公司及子公司相互之间以现金结算应收账款、应付账款等债权与债务，在债权人个别现金流量表中作为销售商品提供劳务收到的现金列示；在债务人个别现金流量表中作为购买商品接受的现金列示。从企业集团的角度看，该现金结算尽管对个别现金流量表产生了影响，但仅仅属于集团内部往来事项所产生的现金划转，不会引起企业集团现金流量的增减变动。因此，在编制合并现金流量表时，应将债权人销售商品、提供劳务收到的现金项目与债务人购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵销。应编制的抵销分录如下：

借：购买商品、接受劳务支付的现金

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金

如果现金往来使母公司与子公司及子公司相互之间其他应收款和其他应付款增加或减少，应将收到的其他与经营活动有关的现金项目与支付的其他与经营活动有关的现金项目之间相互抵销。应编制的抵销分录如下：

借：支付的其他与经营活动有关的现金

　　贷：收到的其他与经营活动有关的现金

（5）母公司与子公司及子公司相互之间与固定资产等长期资产购建和处置有关的现金流量的抵销

母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资等长期资产，在销售方的个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示；在购进方的个别现金流量表中作为购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金列示。从企业集团角度看，上述现金流转对企业集团现金流量的增减变动不产生影响。因此，在编制合并现金流量表时，应将销售方销售商品、提供劳务收到的现金项目和购买方购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目进行抵销。

例4－30承例4－25资料，甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的机器设备出售给乙公司，乙公司将该机器作为固定资产使用。甲公司该机器的售价为80000元，成本为60000元，款项以银行存款支付。

应编制的抵销分录如下：

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金　　　　　　80000

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

母公司与子公司及子公司相互之间当期处置固定资产、无形资产和其他长期资产，在处置方的个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金列示，在购进方的个别现金流量表中作为购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金列示。从企业集团角度看，上述现金流转对企业集团现金流量不产生影响。因此，在编制合并现金流量表时，应将处置方处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金项目与购买方购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目之间相互抵销。应编制的抵销分录如下：

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金

母公司与子公司及子公司相互之间当期发生的其他交易所产生的现金流量应按照上述原则抵销。

（6）母公司与子公司及子公司相互之间与债券投资有关的现金流量的抵销

母公司与子公司及子公司相互之间的债券投资，在债券投资方的个别现金流量表中作为投资支付的现金列示，在债券发行方的个别现金流量表中作为吸收投资收到的现金列示，从企业集团角度看，上述现金流转对企业集团现金流量不产生影响。因此，在编制合并现金流量表时，应将债券投资方投资支付的现金项目，债券发行方的个别现金流量表中作为吸收投资收到的现金项目相互抵销。

例4－31承例4－20资料，甲公司发行面值为120000元的公司债券，年利率为5%。其中，乙公司购入债券60000元作为持有至到期投资。

应编制的抵销分录如下：

借：投资支付的现金　　　　　　　　　　　60000

　　贷：吸收投资收到的现金　　　　　　　　　　60000

根据表4－11合并工作底稿中现金流量表部分的合并数，应编制合并现金流量表，见表4－15。

在“现金流量”之下的“计提的资产减值准备”项目之前单列“少数股东损益”项目反映。