以盈利为目的的企业组织形式可以采取独资，合伙或公司制度，公司制企业是现代企业的主体。在公司制企业制度下，公司的经营权与所有权分离，在企业外部存在许多与企业利益相关的集团和个人，他们不参与企业的经营活动，但出于直接或间接的利益关系，需要了解企业的财务状况与经营成果。公司外部的利益相关者了解企业的经营成果和财务状况，是通过企业提供的财务信息了解情况。而提供财务信息的企业管理者，为了某种目的可能有意歪曲或不愿披露足够信息，或可能运用了不恰当的会计方法而造成财务信息的不实，从而导致信息使用者决策的失误。美国1929年的经济危机暴露了财务信息方面的问题，反映出在市场经济制度下，为了维护正常的经济秩序保护投资者的利益，有必要对财务信息加以规范。正是以此为契机，自1929年的大危机后美国开始了会计准则的建设与发展。
美国会计准则的发展对许多西方国家及国际会计准则的建立和发展产生了较为重要的影响，各国会计准则虽然经历了不同的发展过程，但基本框架和发展方向基本上是相似的。
一、美国公认会计准则的建立与发展
美国公认会计准则已有70多年持续发展的历史，是由民间的不同组织和政府机构的共同努力发展和建立起来的。参与制定和发展美国会计准则的组织有 “会计程序委员会 （Committee of Accounting procedures，CAP）”、 “会计原则委员会 （Accounting Principle Board，APB）”和 “财务会计准则委员会 （Financial Accounting Standards Board，FASB）”。“会计程序委员会”和 “会计原则委员会”隶属于 “美国注册会计师协会”（AICPA），其成员由 “美国注册会计师协会”指派。 “财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）”则是一个独立于任何组织的民间机构。在会计准则的建立和发展上作出贡献并产生重大影响的机构还有美国的 “证券交易委员会”（Securities Exchange Commission，SEC）、“美国注册会计师协会”和 “美国会计学会”（American Accounting Association，AAA）等。
（一）会计程序委员会 （CAP，1936－1959年）
会计程序委员会成立于1936年，约由20人组成，他们都是美国注册会计师协会的成员，绝大多数都是对公众开业的注册会计师，其中一直包括许多在会计职业界的知名人士和一些著名学者。会计程序委员会发表的文件称为 《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins），从1936年到1959年的二十多年期间里一共发表了51个 《公报》。
（二）会计原则委员会 （APB，1959－1973年）
会计原则委员会成立于1959年，接替了会计程序委员会的工作，负责研究和制定会计准则。会计原则委员会成立以后，接受了来自多方面关于会计原则建立和发展的建议与批评，进行了许多改革，在会计准则的制定方面做了不少的研究工作。从1959年到1973年的十多年里，会计原则委员会共发表了31个 《意见书》（Opinions），并在提高 《意见书》的权威方面做了不少努力。这期间美国在会计准则的演进过程中取得了关键性的进展。
会计原则委员会同会计程序委员会一样，隶属于美国注册会计师协会，在制定会计准则的独立性和广泛性方面受到来自多方的质疑。1971年由美国会计学教授组成的职业团体 “美国会计学会”提出建议：指派一个多方参加的委员会来负责会计准则的制定。美国注册会计师协会立即接受了这个建议，指派了以怀特为首的七人小组来研究为改进会计原则建立的程序并对此提出建议。1972年3月，这个小组发布了题为 《建立财务会计准则》的研究报告，这份报告中的建议几乎被全部接受，这就导致了 “财务会计准则委员会”的产生。
（三）财务会计准则委员会 （FASB，1973年开始至今）
财务会计准则委员会是现在美国制定财务会计准则的民间组织，创立于1973年，是一个独立于任何特定利益集团的民间组织，其7个委员都是专职的，其中4位必须是注册会计师。财务会计准则委员会由财务会计基金会支持，拥有一个素质精良的研究机构并接受财务会计准则咨询委员会的帮助。财务会计基金会有9个发起组织，其所属研究机构和财务会计咨询委员会由各方面的专门技术人员和权威人士组成，且有广泛的代表性。1984年又成立了特别问题小组 （Emerging Issues Task Force，简称EITF），专门处理新的会计和财务报告问题，及讨论与会计文告相关的问题，以帮助FASB更好地了解和解决这些新出现的问题。1984年财务会计基金会还成立了政府会计准则委员会，负责制定州政府和地方政府机构财务会计报告会计准则，并相应成立政府会计准则咨询委员会为政府会计准则委员会制订会计准则提供技术支持。组织结构如图1－1所示。
图1－1 美国财务会计准则委员会组织结构图
财务会计准则委员会成立后，进行了一系列卓有成效的工作，其发表的文告主要有：
（1）《财务会计概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts）；
（2）《财务会计准则公告》（Statements of Financial Accounting Standards）；
（3）《解释》（Interpretations）；
（4）《技术公报》（Technical Bulletins）。
FASB的这些文告和修正的 《会计研究公报》和 《意见书》构成了具有权威性的公认会计准则。
（四）美国证券交易委员会 （SEC）
美国证券交易委员会是一个政府机构，对上市公司应遵守的会计准则具有最终的权力。但证券交易委员会本身不制定具体会计准则，而是支持财务会计准则委员会的工作，认可他们制定的会计准则。证券交易委员会要求上市公司对外财务报告须经公众会计师的审查，会计师应对其审查的财务报告是否符合公认会计准则、能否公允地反映企业的财务状况和经营成果发表专业性意见。因此美国的会计准则虽然由民间组织制定，不具有强制性，但却为企业和会计职业界所普遍遵循。由此可见公认会计准则的权威性。
证券交易委员会通过其发布的 《规程S－X》（Regulation S－X）和 《规则S－K》（Regulation S－K）对上市公司遵循会计准则和信息披露提出要求，SEC虽不制定具体会计准则，但也不时地发表一些有关会计问题的文告，如 《会计文集》 （Accounting Series Releases），《财务报告文集》（Financial Reporting Releases），《工作人员会计公报》（Staff Accounting Bulletins）等。这些文告通常就上市公司的一些会计问题或不同于财务会计委员会的要求发表意见，要求上市公司严格遵循。安然事件后，根据 “萨班斯法案”（SOX）成立了上市公司会计监督委员会 （PCAOB），对承担上市公司审计业务的会计公司加以监督和管制。
二、财务会计的概念框架
财务会计概念框架也称为财务会计概念结构，建立财务会计概念框架可以说是美国财务会计准则委员会对会计基础理论的重大贡献。美国财务会计准则委员会从1973年创立时起，就开始着手财务会计概念框架的研究工作。财务会计概念框架的研究由八大专题组成，首先是从财务会计报告的目标开始，因为财务报告的目标决定财务会计的方向。如果财务报告的目标不明确，不知会计为谁提供何种信息，那么会计将无法决定如何确认、如何计量及如何报告。
财务报告目标的研究于1978年11月完成，发表了财务会计概念公告第1号 《企业财务报则的目标》（Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises）。此后关于财务会计概念框架的研究项目陆续完成，从1980年5月到1985年12月又先后发表了 《财务信息的质量特征》 （Qualitative Characteristics of Accounting Information）、《财务报表的基本要素》（Elements of Financial Statement）、《非盈利性组织财务报告的目标》、《企业财务报告的确认与计量》 （Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises Statement）等6个公告 （其中第6号公告代替了第3号公告）。其后由于会计实务及新问题的出现，会计准则委员会曾多次对公告的内容加以修改和修订。
财务会计准则委员会发表的一系列 《财务会计概念公告》构成财务会计概念的基本框架，组成这个结构的基本概念有着层次上的区别和逻辑上的联系，它们是财务会计的基础，构成财务会计的基础理论。由于会计环境的复杂和不断变化，建立财务会计准则委员会所追求的一贯到底、协调一致、全面的会计概念框架仍有不少困难。
美国财务会计准则委员会关于财务会计概念框架卓有成效的研究，对世界一些国家的会计理论和会计实务的发展产生了较大的影响，尤其是对制定国际会计准则的组织结构和 “财务报告概念框架”的影响是深刻的。会计准则是市场经济高度发展的必然产物，而会计的概念框架体系则是会计准则制定和发展的客观结果。没有一套前后一致、系统完整、逻辑较为严密的基础理论体系为指导，具体的会计准则就难以保持一致和可比，难以避免相互间的矛盾和冲突。本章着重介绍国际 《财务报告概念框架》的主要内容，不再介绍美国财务会计准则委员会的 “财务会计概念框架”。
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